Учет страховых взносов во внебюджетные фонды и других обязательств, связанных с оплатой труда персона

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях  обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных  пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а  также индивидуальные предприниматели  производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному  обеспечению».

Для учета взносов к  субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» нужно открыть субсчета второго порядка:

• 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
• 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);
• счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);
• счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).
• По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

2.3 Учет расчетов с Фондом Социального страхования

    Расчеты по социальному страхованию (субсчет 69.1

Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты по социальному страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл  разбить на два субсчета второго  порядка:

• 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
• 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».  

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС  РФ, а также поступление частичной  стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих  расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);
• счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);
• счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).
• По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Пример

Ежемесячный оклад работника  производственного цеха в 2012 г. — 50 000 руб. Страховые взносы компания исчисляла по ставке 30%, в т.ч. 22% — в ПФР, 2,9% — в Фонд социального страхования, 5,1% — в Фонд обязательного медицинского страхования. Сотрудник 1970 года рождения, поэтому взносы на обязательное пенсионное страхование исчислялись следующим образом: 16% — страховая часть и 6% — накопительная часть. Фирма относится к 1-му классу профессионального риска. Тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний — 0,2%.

Ежемесячно бухгалтер  делает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

— 50 000 руб. — начислена зарплата работнику;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

— 1450 руб. (50 000 руб. х 2,9%) — начислены взносы для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-3

— 2550 руб. (50 000 руб. х 5,1%) — начислены взносы для уплаты в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 8000 руб. (50 000 руб. х 16%) — начислена страховая часть пенсионных взносов;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

— 3000 руб. (50 000 руб. х 6%) — начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

В ноябре база для начисления страховых взносов работника  составила:

50 000 руб. х 11 мес. = 550 000 руб.

Предельная ее величина была превышена на сумму:

550 000 — 512 000 = 38 000 руб.

Таким образом, 12 000 руб. будут  облагаться по общей ставке — 30%, а 38 000 руб. и все последующие выплаты до конца года — 10%.

Бухгалтер сделает следующие  проводки:

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 1920 руб. (12 000 руб. х 16%) — страховая часть взносов за ноябрь с выплат в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

— 720 руб. (12 000 руб. х 6%) — накопительная часть взносов за ноябрь с выплат в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

— 348 руб. (12 000 руб. х 2,9%) — начислены взносы для уплаты в ФСС России с суммы в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России со всей суммы зарплаты работника;

Дебет 20 Кредит 69-3

— 612 руб. (12 000 руб. х 5,1%) — начислены взносы для уплаты в ФФОМС с суммы в пределах 512 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 3800 руб. (38 000 руб. х 10%) — страховая часть трудовой пенсии за ноябрь с суммы превышения.

В декабре бухгалтер начислит 10% в страховую часть трудовой пенсии со всей сумма оклада работника  и взносы по «травматизму»:

Дебет 20 Кредит 69-2-1

— 5000 руб. (50 000 руб. х 10%) — начислена страховая часть трудовой пенсии за декабрь;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

— 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний для уплаты в ФСС России со всей суммы зарплаты работника.

Примечание. С доходов, превысивших 512 000 рублей нарастающим итогом с начала года, нужно платить взносы на пенсионное страхование по ставке 10 процентов. Эту сумму уплачивают по реквизитам страховой части пенсионных страховых взносов.

2.4 Учет расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования

Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (субсчет 69.3)

Обязательное медицинское  страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности  в получении медицинской и  лекарственной помощи. В этих целях  все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять  взносы в фонды обязательного  медицинского страхования (ФОМС РФ).

Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись  счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию с ФФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в  случае превышения соответствующих  расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);
• счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);
• счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы  платежей (Дт 69.3 Кт 51).

Расчеты по обязательному  страхованию от НС и ПЗ (субсчет 69.11)

Порядок начисления взносов  на страхование от несчастных случаев  и профессиональных заболеваний  и порядок их расходования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998г. №125-ФЗ "Об обязательном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В практической деятельности следует  руководствоваться "Правилами начисления, учета и расходования средств  на осуществление обязательного  социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000г. №184.

Страховые взносы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции  со счетом 69 "Расчеты по социальному  страхованию", субсчет 69.11 "Расчеты  по страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний".

Если страхователь выплачивает  застрахованному обеспечение по страхованию, то сумма обеспечения  начисляется проводкой по дебету счета 69.11 "Расчеты по страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по выплатам социального  характера". Разница между начисленными страховыми взносами (включая начисленные  пени) и суммой расходов на выплату  обеспечения перечисляется страховщику.

Пример  расчета больничного листа за 2012год.

Круглов К.И. работает в компании с 2008 года. В 2012 году он проболел с 14 по 21 января (8 календарных дней). В 2010 году его заработная плата, на которую начислялись взносы в ФСС, ПФР,ОМС составила 383 200 руб., в 2011 году – 468 500 руб. Страховой стаж для начисления больничного листа 5 лет.

Рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности в 2012году.

В 2010 году заработок Круглова К.И. не превышает максимум для начислений взносов в ПФР,ОМС,ФСС (383 200 < 415 000), поэтому он учитывается в полном объеме.

В 2011году заработок Круглова К.А. превысил допустимый максимум для  начислений взносов в ПФР,ОМС,ФСС (468 500 > 463 000),  и  в расчет пособия включаем  только сумму 463 000 руб.

Среднедневной заработок  для пособия составит:

(383 200 + 463 000) / 730 = 1159,18 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности при страховом стаже 5лет начисляется  и выплачивается в размере 80% среднего заработка. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя.

1159,18 * 0,8 * 3 = 2782,03 рублей. – сумма за счет работодателя.

Остальные (5 календарных  дней) –  за счет средств ФСС:

1159,18 * 0,8 * 5 = 4636,72 рублей.

Всего  пособие Круглова К.И. составило:

2782,03 + 4636,72 = 7418,75 рублей.

Пример  расчета из МРОТ.

1.Среднедневной заработок  из МРОТ

МРОТ*24/730=4611*24/730 = 151.59

2.Применяем районный коэффициент  при необходимости либо сразу  берем сумму МРОТ вашей области.

Например, Челябинская область - 6800руб. (Многие бухгалтера начисляют  на минималку уральский коэффициент, но  ур.коэффициент входит в МРОТ)

6800*24/730=223,56руб в день.

3. Умножаем полученную  сумму на количество дней болезни.

 

Глава 3. Формирование отчетности по расчетам с внебюджетными фондами

Плательщиками страховых взносов являются:

• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, непроизводящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам (самозанятое население).

Если плательщик относится  к нескольким категориям, он уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Уплата страховых взносов  осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из трех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).  

В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого  календарного месяца не позднее 15-го числа  следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).