Учет текущих операций и расчетов

Выручка от реализации продукции и  услуг предприятия является основным доходом от деятельности. Организациям разрешается определять выручку  от продажи двумя методами: по методу оплаты, либо по методу начисления и предъявления документов для оплаты покупателю. В ООО «Красная горка » в бухгалтерском учете товары, работы и услуги считаются реализованными в момент их отгрузки или предоставления, то есть в этот момент происходит переходит право собственности на товар к покупателю. Независимо от метода реализация (включая НДС) отражается проводкой:

 

Д 62  К 90/1

 

При реализации товаров, работ, услуг, вся дебиторская задолженность  формируется на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». На сумму  реализованных товаров, работ, услуг, покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Все платежные документы оформляются в соответствии с законодательством, имеют все необходимые реквизиты в соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В счёте-фактуре при реализации товаров (работ, услуг) указывается цена (тариф) за единицу измерения и стоимость всего количества товара с учётом НДС, ставка НДС. На выписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книга продаж для учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки.

ООО «Красная горка» реализует не только товары, но и предоставляет услуги, собственного производства, поэтому реализация отражается записями:

 

        Д 62/2  К 90/1.1  на сумму реализованных товаров;

Д 62/2  К 90/1.2  на сумму реализованных услуг, работ.

 

Покупатель производит оплату с  соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они производятся платежными поручениями. Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер и оформляется запись:

 

Д 50 К 62/2.

 

Если оплата производится путем  перечисления задолженности покупателем  через банк, то составляется проводка:

 

Д 51  К 62/2.

 

При расчётах с покупателями могут  применяться авансовые платежи. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счёте 62 обособленно. В подтверждение своих намерений по своевременному расчёту с кредиторами покупатели и заказчики могут перечислять авансы в счёт предстоящих обязательств предоставлению услуг. Их получение отражается в учёте записью: Д 50,51, др. К 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» на всю сумму, указанную в документах по полученным авансам. В ООО «Красная горка» поступают авансовые платежи от покупателей, но они не учитываются и не выделяются отдельно, а проходят как обыкновенный платёж за поставку товара, услуг.

С полученных сумм аванса организации  начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет (Д 62 К 68).

Прекращение обязательств с покупателями и заказчиками (помимо надлежащего исполнения) как и при расчете с поставщиками и подрядчиками, осуществляется в соответствии с Гражданским Кодексом РФ по основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица.

Так как все расчеты с поставщиками услуг учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то составляют записи: Д 62/2 К 90/1.1 реализованы товары; Д 44/0.4 К 76 отражены приобретенные услуги; Д 76 К62/2 зачет взаимных требований. При данной операции необходимо наличие письма от поставщика, с которым производится взаиморасчет, подписанного руководителем и главным бухгалтером с прошением провести зачет взаимных требований, должны быть приложены счета-фактуры, которые подтверждают оказание услуг предприятию.

       Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.5

Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо нконец периода
215644	133547	11181	11382	196003	315241

 

Учёт расчетов с покупателями и  заказчиками ведётся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», счёт активно-пассивный, может отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. По дебету счёта отражается отпуск товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам, по кредиту счёта отражается оплата за товар (работы, услуги). Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленному покупателям счёту, а при расчётах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям.

Налог на добавленную стоимость

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых  с юридических лиц, является налог  на добавленную стоимость. Налогообложение добавленной стоимости обеспечивает более 45% поступлений в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия  в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации и индивидуальные покупатели, которые в соответствии со статьей 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета налоговую  декларацию по форме, утвержденной Приказом МНС РФ от 03.07.2002 № БГ–3–03/338, в срок не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог  ежеквартально, представляют налоговую  декларацию в срок не позднее 20–го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

НДС взимается  по следующим ставкам:

0% – при реализации за границу РФ в виде экспорта;

10% – по продовольственным товарам и товарам для детей;

18 % – по остальным товарам (работам и услугам), включая подакцизные и продовольственные.

В бухгалтерском  учете по НДС делаются следующие  записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:

Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

При определении  для целей налогообложения выручки  от продаж товаров, продукции, работ  и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:

а) Д–т сч. 90, 91 К–т сч. 76 – отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;

б) Д–т сч. 76 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.

По прочим операциям:

Д–т сч. 62 К–т сч. 68 – начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;

Д–т сч. 68 К–т сч. 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;

Д–т сч. 68 К–т сч. 62 – восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д–т сч. 91 К–т сч. 19 – списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.Предприятие применяет на общем режим налогообложения,является налогоплательшиком НДС ,налог на прибыль, налог на имущество. Начисления Налог на прибыль в связи с ее отсутствием не проводилась, а уплачивалась задолжность предыдущих лет. Бюджет возместил денежные средства задолжности предыдущих лет 79,336 тыс.руб.НДС, бюджет должен был 8313 млн., в виду того что с.х предприятие реализует свою продукцию по ставке 10 % на приобретение запчестей, горючего, минерального удобрения ставка НДС применяется 18% ,а на конец года предприятие должно 7907млн,в связи с тем, что в 4 квартале 2011 года прошла реализация сахарной свеклы, предприятие в основном получает возмещение.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей  главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с  начислением оплаты труда) в организации  делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На предприятии  ООО «Красная горка» на начало года остаток в кредите составлял 591,228 тыс.руб, на конец года 811,517 тыс.руб, оборот дебет 7,885,793 тыс.руб.

Налог на имущество организаций

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

а) Д–т сч. 91 К–т сч. 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.

В общем объеме доходных поступлений  государства значение этого налога не играет существенной роли, однако в  системе имущественного налогообложении  России он занимает центральное место. Поступления от налога на имущество  предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты составляет в настоящее время около 5% общих налоговых поступлений.

Плательщиками налога на имущество  в соответствии с Законом РФ от 13.12.91 № 2030–1 «О налоге на имущество предприятий» являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, иностранные юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

В качестве объекта обложения налогом  на имущество предприятий Законом  № 2030–1 установлена остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансе налогоплательщика. При этом для целей налогообложения определена их среднегодовая стоимость.[11]

Налог отнесен законодательством  к числу региональных налогов  и равными долями

Согласно статье 7 Закона №2030–1 сумма налога на имущество исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет и относится на финансовые результаты деятельности предприятия,

Расчеты налога и среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом ежеквартально – в 5–дневный срок со дня представления отчета за квартал, по годовым расчетам –в 10–дневный срок со дня представления отчета за год.[18]

Земельный налог

Делаются следующие  бухгалтерские записи:

Д–т сч. 20, 23 и др. К–т сч. 68 – начислен налог;

Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислен налог в бюджет.[14]

Оборотный кредит на предприятии  составил 51,692, а конечный остаток16,962 тыс.руб

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

 На выданные под  отчет суммы счет 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.  Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).