Учет труда и его оплата в современных условиях

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Д счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Д счета 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Д счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Д других счетов издержек (28, 44, 45, 97);

К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке о осуществлением капитальных вложений, отражают, по Д счетов 07, 08, 10, 11, 15 и К счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, произведенным за счет средств целевого финансирования, отражают по Д счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» в К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей записью:

Д счета 84 «Нераспределенная прибыль» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет);

К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, а также при наличии других, непокрытых прибылью обязательств, начисление доходов осуществляют за счет резервного капитала и оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д счета 82 «Резервный капитал»;

К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации);

К счета 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуск включаются в издержки производства в заключении года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в Д тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в К счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Д счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

К счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц начисленная работникам за эти дни сумма отпуска отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по Д счета 70 и К счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм (К счета 70 и Д счетов производственных затрат или счета 96).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др. Сначала делаются проводки на сумму начисленной заработной платы, затем на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуральной форме по цене реализации, включая НДС и акцизы; затем на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с К соответствующих счетов в Д счета 70.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей записью:

Д счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей записью:

Д счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д счета 51 «Расчетный счет»;

К счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполненной по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по Д счета 76 и К счета 50 «Касса».[2]

 

2.3 Учет удержаний и выплат из заработной платы

 

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Удержания из заработной платы бывают различными и в порядке очередности делятся на четыре группы:

1) в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Такие удержания производятся только с согласия работника.

2) в погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц (налог с доходов физических лиц, алиментов, платежей, в бюро исправительных работ).

3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.).

4) по личному заявлению работника (погашение индивидуальных ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т. д.).

Принудительные удержания из заработной платы работника (в возмещение нанесенного предприятию материального ущерба и т. п.) осуществляются на основании исполнительных документов. Такой же порядок установлен на все виды удержаний с пособий по безработице (п. 6 ст. 30 Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации"»).

Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно ст. 125 КЗоТ РФ не должен превышать 50% заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. 110 Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работника, занятого на исправительных работах.

При отсутствии исполнительных листов общий размер всех удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Удержания из выходного пособия не допускаются. Однако это не распространяется на стоимость путевок, выдаваемых профсоюзными организациями за счет средств предприятий, фондов социального страхования.

Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде налога на доходы с физических лиц.

Данный налог уплачивают плательщики физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не являющиеся таковыми.

Налоговая база исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды (от экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором.

Содержание данного налога определяет прежде всего вознаграждения за выполнение физическими лицами трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу. Иными словами, источником налогообложения является прежде всего заработная плата работников, с которой до 1 января 2001 г. удерживался подоходный налог. Ставка налогообложения с суммы такого вознаграждения после указанной даты составляет 13% независимо от его размера.

Источником налогообложения являются также дивиденды, получаемые акционерами на вложенный капитал. Порядок исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, зависят от двух факторов:

источника распределения прибыли;

является ли налогоплательщик налоговым резидентом Российской Федерации.

Налоговая база с дивидендов определена на уровне налоговой ставки в 30%. При этом допускается налоговая льгота в виде зачета в счет уплаты указанного налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный работником в календарном году и учитываемый как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной. В последнем случае в такой форме доход для целей налогообложения учитывается в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам. При отсутствии этих цен исчисление дохода производится по рыночным ценам на дату получения дохода.

Общепринятым с 1 января 2001 г. в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода признается день:

-- выплаты дохода, в том числе перечисления его на расчетные или иные счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. Такая процедура применяется в том случае, если получение доходов осуществляется в денежной форме;

-- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Когда налогоплательщик получает доход в виде заработной платы датой его получения признается последний день месяца, за который ему начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) за выполненные трудовые обязанности. Следовательно, налоговая база на доход работника исходя из вышеизложенного определяется на основании суммы начисленной заработной платы за истекший месяц. Дата фактической выплаты дохода не принимается во внимание.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ граждане для целей налогообложения имеют право на уменьшение совокупного дохода в виде необлагаемого минимума (налогового вычета).

В составе стандартных налоговых вычетов налоговый вычет в минимальном размере -- 300 руб. установлен на содержание ребенка. Эта сумма определена на каждого ребенка. В качестве налогоплательщика в данной ситуации выступают его родители, супруги родителей, опекуны или попечители.

Такая норма действует при соблюдении следующих ограничений:

1) возраст ребенка не должен превышать 18 лет, а если он является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом -- 24 лет;

2) период времени, в пределах которого производится ежемесячный вычет, не должен превышать месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, достиг 20 тыс. руб.;

3) с момента установления опеки (попечительства) вплоть до конца того года, в котором ребенок достиг возраста, указанного выше (см. п. 1). При наличии неполной семьи (вдовы или вдовцы, одинокие родители), а также опекунам и попечителям налоговый вычет осуществляется в двойном размере.

Независимо от размера налогового вычета, в случае если налогоплательщик работал не с первого месяца налогового периода в данной организации, учету подлежит полученный доход с первого месяца налогового периода, но по другому месту работы. Этот период и полученный в нем доход должны быть подтверждены справкой из налоговой инспекции.

Базовой суммой среди стандартных налоговых вычетов является сумма 400 руб. Она применяется для всех остальных работников, на которых не распространяются льготы по более высоким ставкам в 500 и 3000 руб. Данная сумма налогового вычета применяется до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по ставке 13%), превысит 2000 руб.

Если работник имеет право на несколько вычетов (400руб., 500 руб. и 3000 руб.), то применяется один из них, по которому установлен максимальный вычет.

Пример. Заработная плата работника в январе 2001 г. начислена в размере 4000 руб., в феврале -- 4500 руб, в марте -- 3800 руб., в апреле -- 4600 руб. и в мае -- 3400 руб. Всего за пять месяцев 2001 г. заработок данного работника составил 20300руб., т. е. превысил 20 000 руб. -- предел, за которым стандартные налоговые вычеты не применяются.

Работник имеет одного ребенка в возрасте 15 лет, по отношению к которому является опекуном. По законодательству вычет расходов на его содержание из ежемесячного дохода, подлежащего налогообложению, установлен в размере двойного месячного налогового вычета, т. е. 600руб. (300руб. х 2).

Данная сумма налогового вычета и вычет в сумме 400 руб., т. е. в общей сумме 1000 руб., и составят ежемесячный размер налогового вычета из дохода работника. Поскольку максимальной величины сумма его дохода свыше 20 000 руб. достигает в мае, то налоговые вычеты распространяются на 4 месяца (январь--апрель). За это время они составят 4000 руб. (1000 руб х 4 месяца), а сумма налога с дохода работника будет равна 1677 руб. [(16 900 руб. - 4000 руб. )  х 13%] : 100%. На руки он получит за указанное время 15 223 руб. (16 900 руб. - 1677 руб.). В мае сумма налога с дохода будет исчислена в размере 442 руб. (13% от 3400 руб.), а чистый доход его за данный период -- 2958 руб. (3400 руб. - 442 руб.).

В последнее время не устранена негативная ситуация, связанная с невыплатой или неполной выплатой заработной платы. Исходя из этого законодательством предусмотрено при исчислении налога с доходов физических лиц принимать сумму налогооблагаемой базы не по дате начисления заработка, а по дате его выплаты.

При расчете налога в следующем месяце сумма валового дохода работника должна быть увеличена с учетом невыплаченной суммы заработной платы за предыдущий месяц.