Учет труда и его оплата в современных условиях

Начисленная сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее даты получения в банке наличных денег на выплату заработной платы персоналу предприятия.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

-- лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера;

-- индивидуальным предпринимателям

-- частным нотариусам и адвокатам;

-- другим лицам, занимающимся частной практикой (врачи и пр.).

-- авторам открытий, изобретений и промышленных образцов;

-- лицам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение или же иное использование соответствующих произведений.

Виды деятельности, разрешающие указанным лицам профессиональные налоговые вычеты (их размер в % к сумме начисленного дохода), включают:

-- создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, их исполнение, создание научных трудов и разработок -- 20%;

-- создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов), художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна, а также открытия, изобретения и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) -- 30%;

-- создание музыкально-сценических произведений, симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино -, теле - и видеофильмов и театральных постановок-- 40% (других музыкальных произведений -- 25%).

При отсутствии соответствующих документов, подтверждающих фактические расходы, непосредственно связанных с извлечением доходов от приведенных выше видов деятельности вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Имущественные налоговые вычеты распространяются на доходы от продажи имущества (кроме доходов индивидуальных предпринимателей) и расходы, связанные с осуществлением строительства или приобретения жилья.

В размере 1 млн руб. вычеты допускаются с сумм, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи объектов недвижимости или земельных участков, находящихся в его собственности менее 5 лет; в пределах суммы продажи -- на больший срок. По другим видам имущества -- в пределах 125 тыс. руб. при условии его нахождения в собственности менее трех лет, а в пределах суммы продажи -- сроком три года и более. За налогоплательщиком сохраняется и другое право на вычеты, а именно: уменьшить сумму своих налогооблагаемых доходов на сумму фактически произведенных документально подтвержденных им расходов при осуществлении указанных операций.

Расходы на строительство или приобретение жилья принимаются к возмещению на сумму не более 600 тыс. руб. Не ограничен предел вычета с сумм, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, и фактически израсходованные на указанные выше цели.

Исчисление налога на доходы физических лиц в случае, если сумма вычетов превышает основной заработок, а вместе с коэффициентами и надбавками общая сумма оплаты труда превышает сумму указанных вычетов, должно производиться с учетом вычетов из совокупной суммы основного заработка, сумм коэффициентов и сумм надбавок.

Налог перечисляется в бюджет головной организацией не только с заработной платы непосредственно своих работников, но также и тех, кто занят в ее филиалах или других обособленных подразделениях, с одновременным перечислением им средств на оплату труда, при условии, что последние не имеют своих счетов в банках.

Удержания за причиненный материальный ущерб, материальная ответственность работников за это предусматривается КЗоТом РФ. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем, временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное использование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из начисленной з/п отражают по Д счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К счетов:

68 «Расчеты с бюджетом» (на сумму подоходного налога);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников бражка);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по представленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом и Пенсионным фондом по удержаниям отражают по Д счетов 68 и 69 с К счета 51 «Расчетный счет», а по алиментам - по Д счета 76 с К счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетный счет» (при переводе по почте или зачислению на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В Д счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с К счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брака производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По К счета 73, субсчет 3, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из з/п;

26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Внебюджетные фонды, касающиеся расчетов по социальному страхованию и обеспечению, медицинскому страхованию и пр., являются одним из основных источников, за счет которых реализуются социальные программы. Состав этих фондов и размер формируют:

Пенсионный фонд РФ (ПФ);

Фонд социального страхования (ФСС);

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Для работодателей установлены отчисления в указанные фонды исходя из размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Такая методика исчисления установлена с введением с 1 января 2001 г. единого социального налога, основу которого составили указанные внебюджетные фонды.

Минимальный размер отчислений в единый социальный налог составляет:

1) в Пенсионный фонд РФ:

-- 28% - для работодателей-организаций;

-- 20,6%: а) для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, от суммы выплат в денежной и/или натуральной форме, по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам; б) для индивидуальных предпринимателей, частных детективов, нотариусов, занимающихся частной практикой и осуществляющих прием на работу лиц по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Отчисления производятся от выплат, начисленных работнику в денежной и/или натуральной форме в соответствии с действующим законодательством (независимо от источников финансирования); в) для предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Отчисления производятся от суммы патента;

2) в Фонд социального страхования -- 4 % от суммы выплат в денежной и/или натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, -- для работодателей-организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору;

3) в Фонд обязательного медицинского страхования -- 3,6% (тоже по указанным выше основаниям).

Налогооблагаемая база по единому социальному налогу рассчитывается как разница между суммой доходов, являющейся объектом налогообложения, и суммами, не подлежащими налогообложению. Она устанавливается отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Объектом налогообложения являются любые доходы, начисленные работодателями работникам в любой форме (денежной или натуральной), предоставленные им в виде материальных, социальных или других благ или в виде иной материальной выгоды.

В данный перечень включаются также выплаты в виде материальной помощи, иных безвозмездных выплат, в том числе в натуральной форме, если они превышают 1 тыс. руб. в расчете на одного работника за календарный месяц.

С целью создания специального фонда социального обеспечения работников во время болезни, при потере трудоспособности и в других случаях каждое предприятие сверх оплаты труда ежемесячно производит отчисления в Фонд социального страхования в соответствии с установленным в централизованном порядке страховым тарифом взносов в процентах по отношению к начисленной оплате труда работников предприятия по всем основаниям (всего фонда оплаты труда, выплат из фонда потребления и др.). Полагающаяся к начислению сумма отражается записью:

Д счетов 20, 23, 25, 26 и др.

К счета 69.

Суммы, подлежащие отнесению в Д того или иного счета затрат, рассчитываются по проценту отчислений к оплате труда, учтенной на каждом из этих счетов.

Отчисления в Фонд социального страхования используются частично на предприятии для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им определенного возраста, на оплату санаторно-курортного лечения, содержание оздоровительных лагерей для детей работников предприятия и другие мероприятия.

Начисленные пособия отражаются по Д счета 69 и К счета 70, а произведенные (причитающиеся) расходы по другим мероприятиям - по К соответствующих счетов (60, 86 и др.). Суммы выплаченных пособий относят на Д счета 70 и К счета 50.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности не зависит от членства в профсоюзе, но зависит от непрерывного стажа работы, а также среднего заработка за последние два месяца, предшествующих дню болезни.

Ставки к среднедневному заработку в зависимости от непрерывного стажа работы установлены в следующем размере:

-- до 5 лет--60%;

от 5 до 8 лет -- 80%;

свыше 8 лет -- 100%.

Пример. Рабочий Иванов в июне болел 5 дней. Стаж непрерывной работы -- 7 лет 8 месяцев. Фактический заработок за два месяца (апрель--май), предшествующие болезни, составил 4370 руб., в том числе сдельно -- 2950 руб., повременно-- 1200 руб., премии, включаемые в себестоимость продукции, -- 150 руб. и пособие по временной нетрудоспособности -- 70 руб. Количество рабочих дней (без учета дней болезни), предшествующих заболеванию, -- 39 дней.

Среднедневной заработок рабочего составит 110 руб. 26 коп. [(2950 + 1200 + 150) : 39]. С учетом непрерывного стажа среднедневной заработок для начисления пособия будет равен 88 руб. 21 коп. (80% от 110 руб. 26 коп.), а сумма пособия по временной нетрудоспособности -- 441 руб. 05 коп. (88 руб. 21 коп. х 5 дней).

Не использованные предприятием суммы отчислений в Фонд социального страхования перечисляются органам этого фонда. При этом производится такая бухгалтерская запись: Д счета 69 субсчет 1 - К счета 51.

Если сумма фактических отчислений меньше, чем начислено за счет средств страхового фонда, то перерасход возмещается по результатам сверки расчетов.

Помимо отчислений в перечисленные фонды предприятия производят отчисления в Государственный Фонд занятости населения по установленному в централизованном порядке страховому тарифу по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Полагающаяся к начислению сумма отражается записью:

Д счета 20, 23, 25, 26 и др. - К счета 69.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все предприятия независимо от форм собственности обязаны перечислять в фонд обязательного медицинского страхования страховой тариф взносов, установленный в централизованном порядке в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Так же, как и отчисления в Фонд социального страхования, отчисления в фонд обязательного медицинского страхования включают в издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг) в размерах страховых тарифов взносов, установленных в централизованном порядке, по отношению к начисленной оплате труда работников предприятия по всем основаниям.

Причитающаяся фонду сумма отражается в учете записью:

Д счета 20, 23, 25, 26 и др. - К счета 69.

Перечисление сумм отражают по дебету этого счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Из этой главы можно сделать вывод:

начисление, распределение заработной платы, а также удержания из нее должны быть справедливыми и правильными;

синтетический учет должен правильно вестись по Д и по К, чтобы потом правильно исчислить все налоги и удержания, а также выдачу заработной платы.[3]