Учет труда и заработной платы

- общехозяйственного характера (дебет счета 26);

- связанные с исправлением брака (дебет счета 28).

3. Выплаты, производимые  за счет собственных средств  работодателя. Согласно НК РФ не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь;

- беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

- возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе  средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту  счетов 50, 70.

4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией  по его применению, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен балансовый счет 28 «Брак в производстве». Причем на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным  подразделениям, видам продукции/работ, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак  в производстве» отражаются следующие  затраты, связанные с выявленным браком:

- себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

- затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак  в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, а именно:

- стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;

- суммы, взыскиваемые с виновников брака;

- суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.

Сумма потерь от брака равна  разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в  разрезе подразделений – по носителям  затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица. Если коллективным договором срок выдачи оплаты труда за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а в несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда. В случае, если в соответствии с коллективным договором в организации выдача оплаты труда производится два раза в месяц, то за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (как правило, с 16-го по 20-е число текущего месяца), а окончательный расчет с работниками по результатам работы за месяц производится в начале следующего месяца (например, 10-го числа).

Оплата труда за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него.

Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче  в банк на расчетный счет организации.

Организация перечисляет  банку сумму, необходимую для  выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета  сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Организация самостоятельно не может заблокировать карту  сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.

Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены услуги банка за выпуск банковских карт.

При оплате организацией единовременно  комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.

В день перечисления аванса бухгалтер оформляет следующую  проводку:

Дебет 60-2 «Авансы выданные», Кредит 51 - перечислен аванс банку  за годовое обслуживание карточных  счетов работников.

Затем сумма предоплаты равными  долями ежемесячно засчитывается в  счет погашения задолженности перед  банком за оказанные услуги:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60-2 «Авансы  выданные», - зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.

После признания услуги в  учете организация имеет право  считать ее расходом, что отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,- отнесена на расходы  организации часть выданного  банку аванса за обслуживание карточных  счетов.

За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение. Организация  уплачивает банку эти суммы либо за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Однако для того чтобы воспользоваться  вторым вариантом, организация должна иметь согласие работников на удержание данных сумм из их заработка.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих  дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае, если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:

- табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработную плату;

- фамилия, имя и отчество;

- размер депонированной суммы.

Если в организации  ведется книга учета депонированной заработной платы (форма № 8а), то в  соответствии с разъяснениями Минфина  России ведение реестра невыданной заработной платы может не осуществляться.

После заполнения указанных  форм кассир в платежной ведомости  указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму  составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Депонированные суммы  отражаются по дебету субсчета 76-4 в  корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Депонированная сумма  на оплату труда отражается в бухгалтерском  учете до истечения срока исковой  давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.

По желанию работника  депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

Если депонированная заработная плата не была востребована работником организации в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов. Такая операция отражается в учете записью: 
Дебет 76-4 Кредит 91-1  - невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не требуется.

Пример учета заработной платы:

В ноябре 2010 года сотрудникам основного производства ООО «Пассив» начислена зарплата в сумме 9600 руб. Общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб. Сотрудник «Пассива» Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Иванову было начислено 2700 руб.

Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы  Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана сотруднику в размере 2350 руб. (2700 - 350).

«Пассив» уплачивает взнос  на страхование от несчастных случаев  на производстве и профзаболеваний  по ставке 3,1%, страховые взносы - по ставке 26%, взносы на обязательное пенсионное страхование - по ставке 20%. Бухгалтер «Пассива» 30 ноября 20010 года должен сделать записи: 
Дебет 20 Кредит 70 
- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2010 года; 
Дебет 20 Кредит 69 
- 297,6 руб. (9600 руб. × 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; 
Дебет 20 Кредит 69 
- 278,4 руб. (9600 руб. × 2,9%) - начислен взнос который подлежит уплате в Фонд социального страхования; 
Дебет 20 Кредит 69 
- 1920 руб. (9600 руб. × 20%) - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование; 
Дебет 20 Кредит 69

- 297,6 руб. (9600 руб. × 3,1%) - начислен взнос подлежащий уплате в Фонды медицинского страхования; 
Дебет 70 Кредит 68  
- 1200 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы, начисленной сотрудникам организации. 
В день выдачи заработной платы бухгалтер «Пассива» должен сделать записи: 
Дебет 69 Кредит 51 
- 297,6 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы работников за ноябрь 2010 года; 
Дебет 69 Кредит 51 
- 278,4 руб. – перечислен страховой взнос, который подлежит уплате в Фонд социального страхования, с заработной платы за ноябрь 2010 года; 
Дебет 69 Кредит 51 
- 1920 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд, с заработной платы за ноябрь 2010 года; 
Дебет 69-3 Кредит 51 
- 297,6 руб. - перечислен страховой взнос подлежащий уплате в фонды медицинского страхования, с заработной платы за ноябрь 2010 года; 
Дебет 50 Кредит 51 
- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь 2010 года; 
Дебет 70 Кредит 50 
- 6050 руб. (9600 - 1200 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам «Пассива» (за исключением Иванова); 
Дебет 68 Кредит 51 
- 850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет НДФЛ (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова). 
В день депонирования заработной платы бухгалтер «Пассива» должен сделать записи: 
Дебет 70 Кредит 76-4 
- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова; 
Дебет 51 Кредит 50 
- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.