Учет труда и заработной платы

    Наряд на работу  представляет собой задание на  выполнении определенного вида  работ и услуг, производства  продукции.

    По окончании работы в наряде делается отметка о конечных результатах труда по этому наряду. Аналогично оформляется и карточка учета выработки.

Всем работникам, труд которых оплачивается сдельно, администрация организации по истечении пяти дней после приема работника обязана выдать расчетные книжки (ст. 100 ТК РФ). В них записываются условия труда и расчеты по заработной плате. Хранятся они у работника и представляются в бухгалтерию для записи расчетов по заработной плате и для отметок об изменении условий труда.

После записи расчетов по заработной плате расчетная книжка возвращается работнику не позднее чем за два дня до выдачи заработной платы. Расчетная книжка (расчетный листок) является документом, подтверждающим размер заработной платы работника, — это официальное ее свидетельство. Однако наиболее распространенным регистром аналитического учета расчетов по заработной плате является расчетный листок. Расчетные листки выдаются ежемесячно каждому работнику в день выдачи заработной платы из кассы организации.

Для учета расчетов с персоналом по заработной плате предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из всех источником сумма оплаты труда, по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показываем задолженность организации перед рабочими и служащими по за работной плате и другим указанным платежам.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате, является расчетно-платежная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по категориям работников, по видам оплат и удержаний.

Расходы организации на оплату труда  работников формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Заработок рабочих определяют умножением часовой ими дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней.

Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады, если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия.

На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете  сделана запись:

• в производственных организациях:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы » Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• в торговых организациях: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают на сумму заработной платы, включаемой:

• в первоначальную стоимость основных средств:

(Дебет 07, 08 Кредит 70);

• в фактическую себестоимость материально-производственных запасов:

(Дебет 10,15 Кредит 70).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам  в ее имущество оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, а в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

       По мере  ухода рабочих в отпуск фактически  начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение  созданного резерва. При этом  составляют следующую бухгалтерскую  запись: Дебет 96 Кредит 70.

     Такой же  записью оформляют начисление  работникам вознаграждений за  выслугу лет.

     Выплата заработной  платы работнику осуществляется, как правило, в месте выполнения  им работы либо перечисляется  на указанный работником счет  в банке на условиях, определенных  коллективным или трудовым договором.

     Выплата заработной  платы работникам из кассы  отражается записью: Дебет 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»

Кредит 50/1 «Касса организации».

   Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

    При открытии карточных счетов организация определяет категорию карточки, которая будет выдана работнику: расчетная или кредитная карточка.

      Расчетная (или дебетовая) карта — это выданная владельцу средств на банковском счете банковская карта, использование которой позволяет ее держателю согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

    Кредитная карта — это банковская карта, использование которой позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг или получения наличных денежных средств.

    Для выплаты заработной платы по карточным счетам, открытым в уполномоченном банке организации, составляется платежное поручение на общую сумму заработной платы, а не на каждого работника. В банк направляется список сотрудников и начисленные им суммы, в учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 51 «Расчетные счета».

    При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы им продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной  заработной платы;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выданной продукции,  товаров, материалов в натуре  по ценам реализации, включая  НДС;

   Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров  и материалов, выданных в порядке  натуральной оплаты.

      Правила списания банком денежных средств на выплату заработной платы работникам организации (клиента) также установлены законодательством.

      Время вынужденных  перерывов в работе, в течение  которого работники находятся  на предприятии, но не могут  быть использованы, называется простоем.  Время простоя по вине работника  ему не оплачивается, а не по  вине работника, если он предупредил  администрацию, - оплачивают из расчета  не ниже 2/3 тарифной ставки установленного  работнику разряда или оклада (ст.94 ТК РФ).

 При переводе работника на неоплачиваемую работу в связи с простоем оплата осуществляется по среднему заработку основной профессии работающего.

Доплата за совмещение производится в процентах к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого работника.

За временное заместительство  может доплачиваться разница  между окладами замещаемого и замещающего при условии, если временно заменяющий не является штатным заместителем.

В соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» производятся выплаты всем гражданам, проживающим на территории, подвергшейся воздействию радиации, в период с 1986 по 1991 г. (до 01.01.91 г.) в размере 20 % минимальной заработной платы ежемесячно, в том числе и детям школьного возраста, а работающим гражданам еще плюс 80 % минимального размера оплаты труда.

Сверхурочной считается работа сверх установленной законом  продолжительности рабочего дня. Данная работа, согласно ст. 88 ТК РФ, оплачивается за первые два часа не менее чем  в полуторном размере, а последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Сверхурочные работы не должны превышать  для каждого работника четыре часа в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается (ст. 88 ТК РФ).

Согласно трудовому законодательству временем ночной работы считается время с 22 до 6 ч. Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством (ст. 90 ТК).

Работа в выходной или праздничный  день компенсируется работнику предоставлением  другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.

Дополнительные выплаты работникам должны иметь документальное подтверждение (табель учета рабочего времени, приказы, распоряжение), при этом сумма таких  выплат включается в налогооблагаемый доход для исчисления налога на доходы с физических лиц.

Согласно трудовому законодательству в определенных условиях рабочим  и служащим оплачивается непроработанное  время. В основе расчета сумм таких  выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются нормативными документами.

Расчет среднего заработка независимо от режима его работы производится исходя их фактически  начисленной  ему заработной платы и фактически отработанного им времени за  12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28 (29) число включительно).

Средний дневной заработок для  оплаты отпусков и выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска исчисляется  за последние 12 календарных месяцев.

Средний дневной заработок, кроме  случаев определения среднего заработка  для оплаты отпусков и выплаты  компенсаций за неиспользованные отпуска, определялся путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот пери од дней.

При исчислении продолжительности  отпуска в календарных днях средний  дневной заработок определялся  путем деления суммы оплаты труда  за расчетный период на 12 и на среднем месячное количество календарных дней (29,4).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск относится к числу основных трудовых прав каждого работника (ст. 66 ТК РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск гарантируется  все гражданам, работающим по трудовому  договору (ст.37 Конституции РФ) независимо от формы организации предприятия  и степени занятости работника, а ткже места выполнения трудовых обязанностей, формы оплаты труда, занимаемой должности, срока трудового договора.

Отпуска для отдыха подразделяются на основные и дополнительные. Отличие между ними заключается в продолжительности, основаниях и порядке предоставления.

При увольнении работника организация  либо выплачивает ему денежную компенсацию  за все неиспользованные дни отпуска, либо предоставляет отпуск на основании  письменного заявления работника (ст. 127 ТК РФ).

При увольнении работника по основаниям (причинам), не зависящим от него, ему  выплачивается выходное пособие. Размер и случаи его выплаты предусмотрены  ст.178 ТК РФ.

Трудовым или коллективным договором  могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а  также устанавливается повышенные размеры выходных пособий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Учет удержаний из заработной платы.

    Сумма начисленной заработной  платы не выдается на руки  работнику целиком. Предварительно  из нее производятся различные  вычеты и удержания. В соответствии  с действующим законодательством  посредником в расчетах между  государственными органами, юридическими  и физическими лицами с одной  стороны и своими работниками  - с другой стороны обязано  выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.