Учет в аптечных организациях

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств: единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации; равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:  
создания резерва на ремонт основных средств;  
использования счета учета расходов будущих периодов.  
Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. 
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.  
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.  
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. 
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Основные средства выбывают из организации в случаях:  
списания по причине непригодности к дальнейшему использованию  
продажи на сторону безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации сдачи имущества в аренду, лизинг  
реализации по договорам мены и т.д. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. 
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств". Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".  
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. 

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).  
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями. Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов). Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.  
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б). 

Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. 
Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды: 

Текущая аренда  
Финансовая аренда (лизинг)

Налогообложение основных средств.Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются операции по поступлению, продаже, ремонту основных средств собственными силами, сдаче основных средств в аренду. НДС по приобретенным основным средствам принимается к вычету при одновременном соблюдении условий:  
Основные средства приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Основные средства введены в эксплуатацию  
На приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. Основные средства, полученные безвозмездно и прибыль от реализации основных средств включаются в доходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 
По основным средствам, учтенным на счете 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" организация исчисляет и уплачивает налог на имущество организаций. Инвентаризация основных средств. 
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). 
До начала инвентаризации проводится проверка:  
инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;  
технических паспортов или другой технической документации;  
документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.  
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).  
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.  
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.  Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:  
основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. 

 

 

Ситуационные задачи.

31. Первоначальная стоимость компьютера 20 000 руб. Срок полезного использования 5 лет.  Коэффициент ускорения равен 1,4. Определите годовую сумму амортизации (руб), использую способ уменьшаемого остатка.

 

А = Сост х На х Ку / 100

Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);

На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;

Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.

Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%)

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит: 

20 000 руб. х 20 х 1,4 / 100 = 5600

Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно.

Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.)

А сумма амортизации за январь будет равна 467,6 руб.(20 000 руб. х 1,67 х 1,4 / 100). 

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 4032 руб. (14400 руб. х 20 х 1,4 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 14400 руб. (20 000 руб. – 5600 руб.).

Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации будет 2903 руб. (10368 руб. х 20 х 1,4 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 10368 руб. (14400 руб. – 4032 руб.).

В четвертый год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 2090 руб. (7465 руб. х 20 х 1,4 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 7465 руб.( 10368 руб. – 2903 руб.).

Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.

В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 5375 руб.( 7465 руб. – 2090 руб.) или 13% первоначальной стоимости (5375 руб. / 20 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 448 руб. (5375руб. / 12 мес.).

Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка.  
Тема 3. Учет материально-производственных запасов.

Теоретическая часть.

44. Документальное оформление поступившего товара в аптеку. Приходные товарные операции.

Приемка товара в аптеке осуществляется на основании следующих документов:

1. Товарной накладной;

2. Счета-фактуры;

3. Протокола согласования  цен;

4. Сводной ведомости наличия  подлинников или заверенных копий  сопроводительных документов.

Учет первичных документов по приходу товаров материально ответственным лицам рекомендуется вести в "Журнале поступления товаров" (произвольной формы), в котором указывается поставщик, название приходного документа, его дата и номер, дата поступления товаров, сроки оплаты и др.  Принятые товары регистрируются (приходуются) в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. В частности, в денежном измерителе в ценах поступления (оптовых) и (или) в розничных ценах учет товаров осуществляется материально ответственным лицом в приходной части «Товарного отчета» (форма № ТОРГ-29).  Некоторые лекарственные препараты (обладающие психоактивным действием и используемые не для медицинского применения, с ограниченным сроком годности, требующие для обеспечения сохранности их исходного качества, безопасности и эффективности их применения соблюдения при транспортировке и хранении особых условий) учитываются дополнительно и в количественном выражении (в натуральных измерителях) в следующих документах:  • «Журнале регистрации операций, связанных с оборотом наркотических средств и психотропных веществ»;  • Журнале регистрации операций, при которых изменяется количество прекурсоров наркотических средств и психотропных веществ»;  • «Журнале учета ядовитых, других медикаментов и этилового спирта» (Журнале предметно-количественного учета лекарственных средств – лекарственные препараты, за исключением указанных выше);  • «Журнале учета поступления и расхода МИБП» (медицинские иммунобиологические препараты, транспортировка и хранение которых должно осуществляться в системе «холодовой цепи»);  • на бумажном носителе (стеллажные карты либо журналы учета сроков годности) или в электронном виде с архивацией (лекарственные препараты с ограниченным сроком годности - до двух лет).  Порядок ведения учета указанных лекарственных средств устанавливается руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. В помещениях для хранения лекарственных средств оформляются также стеллажные карты, предназначенные для идентификации хранящихся лекарственных средств, с указанием наименования, формы выпуска и дозировки, номера серии, срока годности, производителя лекарственных средств. При использовании компьютерных технологий допускается идентификация при помощи кодов и электронных устройств.

К основным приходным товарным операциям в аптечных организациях относятся: 
1. Поступление товара от поставщика. 
2. Перевод в группу "товары" ценностей из других учетных групп. 
3. Дооценка по лабораторно - фасовочным работам. 
4. Взимание тарифа за изготовление экстемпоральных лекарственных форм, внутриаптечной заготовки, воды очищенной. 
5. Оприходование экстемпоральных лекарственных форм, снятых с "вертушки" <*> по истечении срока хранения, но годных к использованию. 
<*> Место хранения индивидуально изготовленных лекарственных форм в торговом зале. 
6. Покупка бывшей в употреблении стеклянной посуды у населения. 
7. Переоценка товаров в сторону увеличения стоимости. 
Снабжение аптечной организации товарами от поставщиков является основной приходной товарной операцией, включающей: 
- изучение спроса на товары аптечного ассортимента, определение потребности в них, выбор поставщика и оформление договорных отношений; 
- мероприятия по доставке товара и его приемке; 
- оплату товара и транспортных расходов по его доставке.

 

 

Ситуационные задачи:

54. В аптеку поступили товары с аптечного склада:

- раствор аскорбиновой  кислоты, ампулы;

- ацетилсалициловая кислота, таблетки;

Какие документы должны сопровождать поступившие товары? Как документально оформить приемку и поступление товаров? В какие сроки?.

Приемка товаров в аптеке включает в себя:

- проверку количества  поступивших товаров, их качество  и комплектность;

- оформление приемки соответствующими  документами;

- принятие товаров на  учет.

Прием товаров в аптеке осуществляется материально-ответственным лицом на основании товарных и сопроводительных документов: товарно-транспортной накладной, счета-фактуры, описи, упаковочных вкладышей и др. Согласно постановлению правительства РФ №55 от 19.01.98г. товар, поступивший в аптеку в подтверждении факта соответствия его качества установленным требованиям должен иметь один из следующих документов:

1) декларацию о соответствии; 2) товарно-сопроводительные документы, оформленные изготовителем или  поставщиком и содержащие по  каждому наименованию товара  сведения о подтверждении его  соответствия установленным требованиям (регистрационный номер декларации  о соответствии, срок ее действия, наименование изготовителя или  поставщика, принявшего декларацию, и орган, ее зарегистрировавший). Эти документы должны быть  заверены подписью и печатью  изготовителя (поставщика) с указанием  его адреса и телефона.