Учет выполненных СМР и реализации готовой строительной продукции

В затраты подрядчика могут включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвиденных расходов и  потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и  сдаче застройщику. Резервы на покрытие предвиденных расходов и потерь создаются  в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены.

В договоре строительного подряда  стороны могут установить цену строительных материалов, которые будет приобретать  подрядчик, стоимость пользования  оборудованием, цену работ субподрядчиков. При этом стороны могут предусмотреть, что оплата работ, выполненных подрядчиком, будет определяться как определенный процент от сумм, затраченных им на приобретение материалов, аренду оборудования, оплату субподрядных работ.

Если в договоре определена цена работ, но не указано, что заказчик должен оплачивать подрядчику стоимость приобретенных  им стройматериалов и субподрядных работ. То в этом случае, подрядчик  не сможет требовать возмещения этих затрат, так как в силу п. 1 ст. 745 ГК РФ обеспечение строительства материалами и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено иное.

Передача материалов подрядчику

Система бухгалтерского учета операций по передаче материалов подрядчику и  получения от него готовой строительной продукции у заказчика основывается на следующем принципе:

1) стоимость переданных в переработку  сырья и материалов до момента  принятия к учету готового  объекта строительства должна  быть отражена на синтетическом  счете учета материалов;

2) их аналитический учет, ведется  на открываемом отдельном субсчете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на  сторону».

В практике встречается ошибка, когда  подрядчик отражает поступившее  сырье по договору переработки давальческого  сырья на счете 10 «Материалы». Данный порядок учета может привести к необоснованному занижению  налогооблагаемой прибыли при списании стоимости материалов на затраты  производства, а также к увеличению совокупной суммы налогов, подлежащих к уплате в бюджет за соответствующий  отчетный период. Строительная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести их учет следующим образом:

Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» – отражается стоимость материалов, принятых в переработку;

Дебет 20 «Основное производство»,

Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и прочие – отражаются затраты по переработке сырья  и материалов;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 20 «Основное производство»  – списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»,

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»  – отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета  стоимости материалов, полученных на давальческих условиях);

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по НДС»–  отражена задолженность по НДС от выручки;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки» –  определен финансовый результат;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен налог на прибыль;

Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» – списана стоимость сырья  и материалов, принятых в переработку;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие  материалы»,

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» – отражена стоимость возвратных отходов, полученных организацией-подрядчиком  без оплаты;

Дебет 10 «Материалы», субсчет «Прочие  материалы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – уменьшена стоимость  оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости возвратных отходов;

Дебет 51 «Расчетные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражено погашение  дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой материала.

Учет операций, связанных с договором  на переработку давальческих материалов, у подрядчика ведется на забалансовом счете без применения двойной записи. Прием материалов оформляется приходным ордером (форма № М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях. По дебету 003 «Материалы, принятые в переработку» забалансового счета отражают получение материалов, а по кредиту – их выбытие. К данному счету необходимо вести отдельную ведомость аналитического учета, эту ведомость нужно разработать организацией самостоятельно с учетом особенностей и потребностей конкретной строительной организации. Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах.

Передавая материалы подрядчику, заказчик должен оформить «Накладную на отпуск материалов на сторону» (типовая форма  № М-15). Накладная М-15 применяется  для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании  договоров и других документов.

Обеспечение строительства оборудованием

Обязанность по обеспечению строительства  оборудованием, предназначенным для  установки на строящемся объекте, может  быть возложена на подрядчика (ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

В соответствии с Инструкцией № 123 технологическая структура капитальных  вложений слагается из стоимости  следующих видов работ и затрат:

1) строительных работ;

2) работ по монтажу оборудования;

3) оборудования (требующего и не  требующего монтажа), предусмотренного  в сметах на строительство;

4) инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

5) машин и оборудования, не входящих  в сметы на строительство;

6) прочих капитальных работ и  затрат.

И так как затраты по приобретению и монтажу оборудования являются элементами технологической структуры  капитальных вложений, то должен быть организован раздельный учет оборудования, требующего монтажа, монтажных работ  и оборудования, не требующего монтажа.

Оборудование подразделяется на оборудование: входящее и не входящее в сметы  на строительство.

К оборудованию, входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, предусмотренные в проектах и сметах на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих предприятий, поддержание производственных мощностей и на строительство новых предприятий и объектов.

К оборудованию, не входящему в сметы на строительство, относятся оборудование, машины и механизмы, которые в соответствии с установленным порядком разработки проектно-сметной документации для данной отрасли не подлежат включению в сметы на строительство предприятий и объектов, а также в сметы на расширение, реконструкцию, техническое перевооружение действующих предприятий и поддержание производственных мощностей.

Стоимость оборудования, не входящего  в сметы на строительство, переносится  на стоимость строительно-монтажных  работ посредством начисления амортизации. И в конечном итоге, стоимость  такого оборудования также включается в стоимость выполненных строительно-монтажных  работ – однако, не непосредственно, а через распределение расходов порядком установленным нормативными документами или проектно-сметной  документацией.

В состав оборудования, которое не входит в сметы не строительство, относятся транспортные средства, используемые подрядной строительной организацией при осуществлении уставной деятельности. Затраты по эксплуатации этого оборудования включаются в сметную стоимость  строительно-монтажных работ.

Оборудование также подразделяется на оборудование: требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры.

Оборудование, требующее монтажа (учитываемое  на счете 07 «Оборудование к установке»), как технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая  оборудование для мастерских, опытных  установок и лабораторий), предназначенное  для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после  сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, строительные и дорожные машины, автомобили, морские и речные суда, двигатели, приборы и прочее). В бухгалтерском учете расходы по формированию стоимости такого оборудования формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При выявлении недостатков, если устранить  недостаток невозможно (например, при  отсутствии или некомплектности  технической документации) на счет виновной организации может быть отнесена сумма упущенной выгоды, связанной с задержкой сроков строительства, возмещение подобных убытков  подрядной строительной организации  и другое, делаются проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (91 «Прочие доходы и расходы») –  в данном случае суммы, причитающиеся  к получению от поставщика, должны быть отнесены в состав прочих доходов.

Если в допущенных нарушениях виновен  поставщик, то суммы материального  ущерба, связанного с устранением  недостатка, должны быть отнесены на счет виновной организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при оформлении этой проводки предполагается, что  недостаток устранен силами других сторонних  организаций.

Если договором строительного  подряда возмещение таких убытков  не предусмотрено, а недостатки выявлены в сроки, позволяющие устранить  их без ущерба для процесса строительного  производства, данная проводка не оформляется, а недостатки устраняются поставщиком  без проведения каких-либо расчетов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства»  – эта проводка оформляет отнесение  на счет виновных организаций сумм затрат вспомогательных производств (например, ремонтных цехов) организации-заказчика  по устранению недостатков.

Иногда устранение недостатков  может производить подрядчик, и  в этом случае в бухгалтерском  учете возмещение затрат оформляется  так же, как если бы недостатки устраняла  сторонняя организация (то есть с  использованием счета 76).

Передача оборудования в монтаж производится по заявкам монтажной  организации в установленные  сроки и в соответствии с принятой последовательностью производства строительно-монтажных работ. Для  передачи-приемки заказчик и подрядчик  приказами выделяют квалифицированных  инженерно-технических работников. Передача оборудования в монтаж оформляется  актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

При передаче оборудования в монтаж в карточке складского учета (в организации  заказчика), которая заводится по каждому отдельному цеху, зданию, сооружению, делается отметка по каждой позиции:

– номенклатурный номер;

– наименование составных частей;

– приборов и др., данные о передаче монтажной организации (акт передачи, номер и дата, количество и стоимость).

В карточку складского учета монтажной (подрядной строительной) организации  вписывается номер требования о  передаче в монтаж, дата, количество, стоимость.

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или  испытания, а также по результатам  контроля, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма №  ОС-16). На дефекты оборудования, выявленные в процессе ревизии, монтажа и  испытания, принятого в монтаж, составляется акт, в котором указываются:

1) наименование оборудования;

2) тип и марка;

3) заводской номер или маркировка;

4) наименование проектной организации  и номер чертежа;

5) дата изготовления и дата  поступления на склад заказчика;

6) наименование и краткое описание  выявленных дефектов.

После передачи оборудования в монтаж и до момента подписания акта рабочей  комиссией о приемке его для  комплексного опробования, оборудование учитывается на ответственном хранении у монтажной организации. Заказчик не вправе взыскивать с монтажной  организации стоимость оборудования, переданного для монтажа. Но при  этом подрядная организация несет  материальную ответственность за сохранность, утрату или повреждение этого  оборудования.

При осуществлении функций по снабжению  стройки материально-производственными  запасами, подрядчик заинтересован  в максимальном увеличении стоимости  выполненных строительно-монтажных  работ (потому, что уровень плановой рентабельности, закладываемый в  договорную цену, не дифференцируется в зависимости от вида выполняемых  работ). Именно поэтому, наиболее рациональным представляется сохранение за заказчиком функции по обеспечению стройки  необходимым оборудованием и  частью материалов, имеющих специфическое  назначение (например, кабельная продукция). В этом случае, бухгалтерский учет приобретения оборудования, монтажа  и ввода его в эксплуатацию осуществляет застройщик.