Учет выпуска готовой продукции и порядок формирования фактической себестоимости

5. Методические рекомендации по  разработке ценовой политики  предприятия. Приказ Минэкономики  РФ от 01.10.97г. № 118.

6. Положение по бухгалтерскому  учёту «Доходы организации». ПБУ  9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99г. № 32н.

7. «О формах бухгалтерской отчётности  организаций». Приказ Минфина РФ  от 13.01.2000г. №4н.

8. Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина  РФ от 13.06.95г. №49.

Настоящие Методические указания устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Для целей настоящих Методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и  прочие финансовые активы, а под  финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы  и резервы.

Инвентаризации  подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся  на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также  имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация  имущества производится по его местонахождению  и материально ответственному лицу.

9. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред.  Федерального закона от 29.12.2000г.  № 166-ФЗ).

10. Методические рекомендации по  применению главы 21 «Налог на  добавленную стоимость» Налогового  кодекса РФ. Утверждены приказом  Министерства РФ по налогам  и сборам от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447.

Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав. (в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций; (в ред.  Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 06.08.2001 N 110-ФЗ)

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

11. Методические рекомендации по  применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные  товары) части второй Налогового  кодекса РФ. Утверждены приказом  Министерства РФ по налогам  и сборам от 18.12.2000г. № БГ-3-03/440.

12. Общероссийский классификатор продукции.  Утверждён постановлением Госстандарта  России от 30.12.93г.

13. Инструкция по заполнению унифицированных  форм федерального государственного  статистического наблюдения №  П-1 «Сведения о производстве и  отгрузке товаров и услуг», №  П-2 «Сведения об инвестициях», №  П-3 «Сведения о финансовом состоянии  организации», № П-4 «Сведения о  численности, заработной плате  и движении работников». Утверждена  Госкомстатом России от 17.11.97г.  № 76 (в ред. от 25.05. и 08.12.98г.).

14. Методические рекомендации по  формированию и применению свободных  цен и тарифов на продукцию,  товары и услуги. Утверждены Минэкономики  России 06.12.95г. № СН-484/7-982.

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа  всем заинтересованным пользователям  к информации, представляющей объективную  картину финансового положения  и результатов деятельности хозяйствующих  субъектов.

Переход на рыночные рельсы экономики потребовал разработки новой системы нормативных  документов. Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в России состоит из документов четырех  уровней. Первый уровень - законодательный, второй - нормативный, третий - методический, четвертый - организационный.

Первый  уровень составляют законы и иные законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства  РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон "О бухгалтерском  учете, где изложены основы его ведения, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета. Также важным документом этого уровня является Гражданский кодекс РФ, в  котором законодательно закреплены многие вопросы учетной работы, раскрыт  механизм договорной работы, заложены подходы к отражению конкретных хозяйственных операций в бухгалтерском  учете. К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы " О государственной поддержке  малого предпринимательства в РФ", " Об акционерных обществах", "Об обществе с ограниченной ответственностью".

Особняком в первой группе документов стоит  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также Налоговый кодекс РФ, в котором определены некоторые  вопросы, связанные с бухгалтерским  учетом.

Второй  уровень системы нормативного регулирования  формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. В настоящее время  разработаны и утверждены 15 Положений  по бухгалтерскому учету. С 1 января 2002 года вступило в действие Положение  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденных Минфином России от 9 июня 2001 г.№44-н. (ПБУ-5/01), которое  отражает порядок учета сырья, материалов, готовой продукции и товаров.

К документам третьего уровня относятся  методические указания по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях. Важнейшим документом этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. В учете готовой  продукции применяются "Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина  России от 28.12.01№119 Н", "Методические указания по инвентаризации имущественных  и финансовых обязательств", утвержденных Приказом Министерства финансов России от 13 июня 1995 г. №49, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Кроме  Министерства финансов РФ данную группу формируют органы исполнительной власти, а также профессиональные организации  бухгалтеров.[10]

Четвертый уровень  в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и  организационном аспектах, а также  внутренние инструкции и организационно-распорядительная документация.

 

В проекте  ПБУ «Учет запасов» содержатся принципиально  новые требования к порядку их учета и оценки по сравнению с  действующим ПБУ 5/01.

 

Раздел 2. Учет выпуска готовой продукции  и порядок формирования фактической  себестоимости.

2.1 Формирование фактической себестоимости  готовой продукции

Одна из задач  проверки обоснованности формирования издержек производства по элементам  затрат и калькуляционным статьям  в бухгалтерском учете и отчетности – изучение правильности распределения  затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Согласно п.11 Положения о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли (постановление Правительства  РФ от 5.08.92 № 552) затраты, связанные с  производством и реализацией  продукции (работ, услуг) должны группироваться по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг), а  также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции  определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости  продукции (работ, услуг) с учетом характера  и структуры производства.

Установленная для соответствующей отрасли (под  отрасли, вида деятельности) группировка  затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с  производством отдельных видов  продукции, которые могут быть прямо  включены в их себестоимость (так  называемые прямые затраты). Прямые затраты  списываются на счет 20 «Основное  производство» с кредита счетов 10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

В отличие  от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать  с конкретным видом продукции, например амортизация зданий, арендная плата  за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого  персонала и т.д. Косвенные расходы  переносятся на счет 20 «Основное  производство» со счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы со счета 26 могут списываться  непосредственно на счет 90 «Продажи»  в зависимости от принятой учетной  политики. При выборе учетной политики в данном вопросе предприятие  определяет необходимость формирования полной либо неполной (ограниченной) себестоимости  продукции. При проверке следует  изучить метод учета затрат на производство и калькулирование  фактической себестоимости.

В зависимости  от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто  используют:

1) попередельный  метод – на предприятиях с  однородной по исходному материалу  и характеру обработки массовой  продукцией, с непрерывным технологическим  процессом;

2) позаказный  метод – в индивидуальном и  мелкосерийном производстве, а также  при выполнении опытных, экспериментальных  и других работ;

3) нормативный  метод – на предприятиях пользуются  плановой, нормативной и отчетной  калькуляциями. По своему составу  они должны быть идентичны  и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых  инструкциях по планированию  и учету себестоимости. Контроль  за применением установленных  в производстве норм при изготовлении  продукции осуществляется с помощью  бухгалтерского учета согласно  установленной документации по  оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и  по изменениям норм.

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние  на правильность определения себестоимости  продукции.

При использовании  для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается нормативная (плановая себестоимость  произведенной продукции в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости  над фактической, сторнируется по кредиту  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости  над нормативной (плановой), списывается  со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи»  дополнительной записью. Счет 40 закрывается  ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Проверка  правомерности распределения по видам продукции расходов – последний  этап проверки себестоимости.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ  и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание  и упаковку изделий на складах  готовой продукции;

- по доставке  продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные  средства;

- комиссионные  сборы (отчисления), уплачиваемые  сбытовым и другим посредническим  организациям;

- по содержанию  помещений для хранения продукции  в местах ее продажи и оплате  труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- другие аналогичные  по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут  быть отражены, в частности следующие  расходы (издержки обращения): на перевозку  товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений  и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские  расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается  сумма произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При  частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя  из их веса, объема, производственной  себестоимости или другим соответствующим  показателям);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих

сельскохозяйственную  продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного  сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании  и откорме» (расходы по заготовке  скота и птицы).

Все остальные  расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся  на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).