Учет выпуска готовой продукции и порядок формирования фактической себестоимости

 

2.2 Документальное оформление движения  готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции  оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой  продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании  соответствующих первичных документов – накладных. В качестве типовой  формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. №71а). Организации различных  отраслей производства могут применять  специализированные формы (модификации) накладных и других первичных  учетных документов, оформляемых  при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы  должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом  «О бухгалтерском учете». Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие, как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции, сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием  для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в  отдельных случаях непосредственно  в подразделениях организации является распоряжение руководителя организации  или уполномоченного им лица, а  также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления  контроля за отгрузкой (вывозом) готовой  продукции. Для этой цели может быть использована следующая схема движения указанных первичных учетных  документов:

1) на складе  готовой продукции или в отделе  сбыта выписывается 4 экземпляра  накладной;

2) 4 экземпляра  накладной передаются в бухгалтерскую  службу организации для регистрации  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции  и подписи их главным бухгалтером  или лицом, им на то уполномоченным;

3) бухгалтерской  службой подписанные накладные  возвращаются в отдел сбыта,  где один экземпляр остается  у материально ответственного  лица как оправдательный документ  на отпуск готовой продукции  со склада, второй служит основанием  для выписки счета-фактуры; третий  и четвертый экземпляры накладной  передаются получателю готовой  продукции. На всех экземплярах  накладной получатель обязан  поставить подпись, удостоверяющую  факт передачи ему готовой  продукции;

4) при вывозе  готовой продукции через пропускной  пункт один экземпляр накладной  остается в службе охраны, один  из экземпляров – у получателя  в качестве сопроводительного  документа на готовую продукцию;

5) служба  охраны регистрирует накладные  на вывозимую продукцию в журнале  регистрации грузов и передает  из в бухгалтерскую службу  по описи. Бухгалтерская служба  делает отметки о вывозе в  журнале регистрации накладных  на вывоз готовой продукции;

6) бухгалтерская  служба совместно с другими  подразделениями организации систематически  осуществляет выверку данных  об отпущенной со склада готовой  продукции с данными об их  фактическом вывозе путем сопоставления  данных соответствующих граф  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции  с накладными.

На основании  накладных на отпуск готовой продукции  организация выписывает счета-фактуры  по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции  высылается покупателю, а второй остается у организации – поставщика для  отражения в книге продаж и  начисления налога на добавленную стоимость.

При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется  ему к оплате расчетный документ.

В последнее  время многие организации применяют  бескарточный метод учета готовой  продукции. При данном методе с помощью  ЭВМ ежедневно составляют оборотные  ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции  относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные  машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции  по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника  разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной  и среднегодовой себестоимости  и др.

Данные платежных  документов по отгруженной продукции  ежедневно записывают в ведомость  учета и реализации продукции. В  ведомости указывают дату и номер  платежного документа, наименование поставщика, количество отгруженной продукции  по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и делают отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости  отражают по учетным и отпускным  ценам.

 

2.3 Синтетический и аналитический  учет выпуска готовой продукции

 

Планом счетов предусмотрены два варианта синтетического учета готовой продукции (Рис 1.).

Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный; по дебету счета отражается поступление  готовой продукции на склад организации, по кредиту счета - отгрузка её потребителю. Сальдо всегда дебетовое, показывает остаток  готовой продукции на складе на соответствующую  дату.

Счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» - активно-пассивный, регулирующий; по дебету счета учитываются  выпущенная из производства и сданная  на склад продукция, сданные работы и оказанные услуги по фактической  производственной себестоимости, по кредиту  счета - та же продукция, учтенная по нормативной  себестоимости. В конце месяца дебетовые  и кредитовые обороты сопоставляются, в результате выявляются отклонения фактической производственной себестоимости  от нормативной себестоимости. Счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Таким образом, вся  сумма отклонений, выявленная на конец  месяца по счету 40, списывается. Если организация  на конец месяца продала не всю  выпущенную продукцию, то её остаток  на складе отражается в балансе по нормативной себестоимости.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - активный, инвентарный. По дебету счета  отражается договорная стоимость сданных  заказчику отдельных этапов работ (включая НДС) на основании расчетных  документов, по кредиту осуществляется погашение дебиторской задолженности  в корреспонденции с денежными  счетами.

 

 

 

 

 

Рис. 1. Синтетический  учёт готовой продукции

 

Синтетический учет выпуска продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции  на производимую продукцию или нормативный  метод учета затрат и калькулирование  себестоимости продукции. К числу  его преимуществ можно отнести  то, что отклонения между фактической  и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию  на отдельном счете и нет необходимости  определять их по каждому виду изделий. Упрощается оценка остатков готовой  продукции на складе, так как они  оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается  трудоемкость учета: отклонения списываются  непосредственно на проданную продукцию  и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости  отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический  учет в двух разрезах: по учетной  стоимости и по фактической себестоимости.

При варианте учета готовой продукции с  применением счета 40 на счете 43 осуществляют синтетический учет готовой продукции  по нормативной себестоимости.

При этом фактическая  производственная себестоимость готовой  продукции учитывается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами  учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». А по кредиту счета 40 отражается нормативная  себестоимость произведенной готовой  продукции в корреспонденции  со счетами 43 и 90, субсчет «Себестоимость продаж».

 В конце  месяца дебетовые и кредитовые  обороты счета 40 сопоставляются  и выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости  выпущенной продукции не совпадает  с ее фактической себестоимостью, поэтому в результате на счете  40 «Выпуск продукции (работ, услуг»  возникает дебетовое или кредитовое  сальдо:

• дебетовое сальдо по счету – это превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход), которое ежемесячно отражается проводкой

Дт 90-2   Кт 40 –списано превышение фактической себестоимости  выпущенной продукции над ее нормативной  или плановой себестоимостью

• кредитовое сальдо по счету – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно отражается сторнировочной записью

 

Дт 90-2   Кт 40 – сторнировано превышение нормативной себестоимости  выпущенной продукции над ее фактической  себестоимостью.

Такими  заключительными записями счет 40 в  конце месяца закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. То есть вся  сумма отклонений фактической себестоимости  готовой продукции от плановой списывается  на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»  независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.

 

Таблица 1 Учет готовой продукции (работ, услуг) с  использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
Нормативы себестоимости, накладная  на передачу готовой продукции в  места хранения	Оприходована на склад готовая  продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Накладная на отпуск продукции	Признана выручка от продажи продукции	62	90-1
Бухгалтерская справка	Списана нормативная себестоимость  проданной продукции	90-2	43
Бухгалтерская справка расчет	Отражена фактическая себестоимость  выпущенной продукции	40	20
Бухгалтерская справка расчет	Метод красного сторно. Превышение нормативной  себестоимости над фактической	90-2	40
Бухгалтерская справка расчет	Превышение фактической себестоимости  над нормативной	90-2	40

 

Синтетический учёт без использования счёта 40 более  трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и  счет 90 "Продажи". На счете 43 "Готовая  продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической  производственной себестоимости. В  этой оценке показываются в балансе  остатки продукции на складе. У  организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 "Готовая продукция" фактическая  себестоимость подразделяется на стоимость  по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости  по учетным ценам.

При учете  готовой продукции по фактической  себестоимости ее оприходование  на склад осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Однако рассчитать фактическую  себестоимость можно только по окончании  отчетного периода, что задерживает  выполнение текущих учетных работ, поэтому в аналитическом учете  движение готовой продукции отражают по нормативной себестоимости с  выделением отклонений фактической  производственной себестоимости изделий  от их стоимости по учетным ценам  на отдельном субсчете.

 

Таблица 2 Учет готовой продукции (работ, услуг) без  использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Учет готовой продукции по фактической  себестоимости
Нормативы себестоимости, накладная  на передачу готовой продукции в  места хранения	Принята к учету продукция по нормативной  себестоимости	43-1	20
Договор доставки, накладная	Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости)	45	43-1
Нормативы себестоимости, бухгалтерская  справка-расчет	Отражено отклонение фактической  себестоимости изготовленной продукции  от ее учетной стоимости – превышение фактической себестоимости продукции  над ее учетной стоимостью (если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью)	43-2	20
Бухгалтерская справка	Списана сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию	45	43-2