Учет выпуска готовой продукции

Проверенные платежные требования из отдела снабжения направляют в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшую продукцию по количеству мест и массе. При раскрытии экспедитором показателей, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт. Коммерческий акт служит причиной для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Бухгалтер должен ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемно-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. После сверки всех данных, отраженных в первичной документации, с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости. Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией предприятия используется накопительная ведомость. Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому наименованию деталей [15, С. 136].

Система документирования по учету готовой продукции позволяет следить за ходом готовой продукции, осуществлять контроль работы сотрудников и материально ответственных лиц. Все это позволяет организации или предприятию защищает себя от хищений, порчи и ущерба в результате проявления человеческого и прочих факторов. 

2. Отражение в учете выпуска готовой продукции

2.1. Счета и двойная запись

Готовая продукция учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, которые приобретаются для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактически затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, которая не подлежит сдаче на месте и не оформлена актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается (приложение 1).

Оприходование готовой продукции, в зависимости от ее применения, отражается на счете 10 «Материалы» или на счете 43 «Готовая продукция». На счете 43 готовая продукция учитывать как по фактической производственной себестоимости, и нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с применением в процессе производства основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции, либо по прямым затратам.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются стоимость произведенных работ и оказанных услуг на сторону (фактически затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»); продукция, которая подлежит сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства); готовые изделия, которые приобретены для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции организации) или в качестве товаров для продажи (учет товаров ведется в организации на счете 41 «Товары»). По дебету счета отображается оприходование готовой продукции (из производства, возврат от покупателей, по результатам инвентаризации), по кредиту – ее списание в результате отгрузки, недостач, возврата в производство.

При учете готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований можно отразить по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, формируемые организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

В момент списания готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту. Процент исчисляется исходя из отношения отклонений остатка готовой продукции, на начало отчетного периода и отклонений по продукции (поступившей на склад на протяжении месяца), к стоимости данной продукции по учетным ценам. 

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которые относятся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или записью по сортировке, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

В бухгалтерском учете выпуск готовой продукции может вестись с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период. На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Бухгалтерский учет готовой продукции с использованием данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенная и переданная на склад в течение месяца готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43 «Готовая продукция». По окончании месяца на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах), в двух оценках:

по дебету – фактическая производственная себестоимость;

по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражается переводной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» дополнительной записью. Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если учет готовой продукции ведутся без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» учет осуществляется по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете по счету 43 «Готовая продукция» и в местах хранения наличие и движение готовой продукции отражаются по учетным ценам (ценам фактической себестоимости или нормативным ценам; возможны и другие варианты). Если применяются нормативные цены, то для учета отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены». Данные отклонения фиксируются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости по принятым в учете ценам отдельных изделий.

Повышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета и кредиту счетов учета издержек. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разницу отражают переводной записью. Такой способ больше подходит для единичного и мелкосерийного производства или для производства массовой продукции небольшой номенклатуры. В этом случае готовую продукцию на складе отражает исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, заработной платы рабочих. Причем стоимость компонентов, которые используются при производстве продукции, может меняться, поскольку цены на них постоянно растут, поэтому разные партии готовой продукции будут числиться на складе по различным ценам.

Учет готовой продукции следует вести по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, изделия, изготовленные из отходов, товары народного потребления, запасные части.

Порядок учета необходимо закреплять в учетной политике предприятия. Метод двойной записи позволяет предприятию следить за источниками получения и направления расходования средств, а также через бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение. Метод двойной записи позволяет предприятию отследить источники получения и направления расходования средств, а также через бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение.

2.2. Способы оценки выпуска готовой продукции

Законодательно устанавливаются правила создания, развития и формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции предприятия. Предусматривается ряд направлений оценки готовой продукции, а именно: оценка готовой продукции при поступлении; оценка готовой продукции при ее отпуске в производство, выбытии.

Основная сложность, которая связанна с учетом готовой продукции, обусловлена тем, что когда из цеха ее привозят на склад, зачастую никто не знает и не может знать, во что обошлось производство этой продукции и, как следствие, никто не может сказать, какова ее фактическая себестоимость. Поэтому на протяжении отчетного периода эту продукцию приходуют и отражают ее движение по учетным (плановым или другим) ценам, и только после того как фактическая себестоимость продукции будет исчислена, ранее отраженная в учете оценка оприходованной и, соответственно, уже отгруженной продукции уточняется – доводится до фактической. Готовую продукцию в течение отчетного периода можно оценивать несколькими методами: по фактической производной или сократительной стоимости, по нормативной производственной себестоимости ; по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС; по свободным рыночным ценам.

Виды оценки готовой продукции можно охарактеризовать следующим образом:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; этот способ может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля над правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, так же выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом возникает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога, на добавленную стоимость. Используется данный способ при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным  ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Оценка по фактической производственной себестоимости подразумевает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы. Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода может быть неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца. При использовании нормативной производственной себестоимости для оценки готовой продукции могут определять и отдельно учитывать отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, то есть нормативной себестоимости. Достоинством данного метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма сложно. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой нормативной себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать ее стоимости, указанной в месячных и квартальных отчетах. При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля над правильным определением объема товарного выпуска. По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть. При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца [18, С. 69].