Учет выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

Принятие к бухгалтерскому учету  готовой продукции, изготовленной  для продажи, в том числе и  продукции, частично предназначенной  для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция  полностью направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 может не приходоваться.

При признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи готовой  продукции ее стоимость списывается  со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи».

При учете готовой продукции  на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом  учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным  ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости  изделий от их стоимость по учетным  ценам. Такие отклонения учитываются  по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической  производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных  изделий.

При списании готовой продукции с счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости от  ее стоимости  по учетным ценам, относящиеся к  отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и  дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости  от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 ведется  по местам хранения и отдельным видам  готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные»: предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете также учитываются готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются  на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости  и расходов по отгрузке продукции.

Дебетуется счет 45 в корреспонденции  со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами  по отгрузке готовых изделий приобретенных для комплектации или передаче их для продажи не включенных в себестоимость проданной продукции, подлежат возмещению покупателями отдельно на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы  списываются в дебет счета 90 «Продажи»  одновременно с признанием выручки  от продажи продукции либо при  поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

8

Аналитический учет по счету 45 ведется  по местам нахождения и отдельным  видам отгруженной продукции.

Счет 90 «Продажи»: предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

 

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг и  др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное  производство» и др. в дебет  счета 90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль \ убыток от продаж»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 

90-9.

Аналитический учет по счету 90 ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

 

 

2. МЕТОДИКА УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.

2.1. Оценка готовой продукции.

Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском  учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:

-по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства. При этом калькулируемые объекты иногда расчленяют по узлам и крупным конструктивным элементам. В итоге производственная себестоимость изделия складывается из суммы затрат на отдельные его составные части. Целесообразна оценка готовой продукции по производственной себестоимости и на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, когда ее выпуск и продажа производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки - неточности в исчислении себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца;

-по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости.

9

Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при  планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции;

-по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска;

-по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость). Этот вид оценки получает в настоящее время все большее распространение. Его используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка;

- по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

При применении в учете готовой продукции  учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость  исчисления отклонений в оценке товарного  выпуска по учетным ценам от его  фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить в конечном счете фактическую  себестоимость отгруженной и  отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

Процент отклонения исчисляется  как отношение фактической себестоимости  остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

По данным табл. 1 этот процент оказался равным 1% от стоимости по учетным  ценам.

Таблица 1: Расчет фактической себестоимости  отгруженной продукции.

Л№	Показатель	По твердым учетным ценам	По фактической себестоимости	Отклонение (+,-)
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	300 000	306 000	+6000
2	Поступило из производства	2 700 000	2 724 000	+24 000
3	Итого:	3 000 000	3 030 000	+30 000
4	Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, в %	X	X	1.0
5	Отгружено готовой продукции	2 500 000	2 525 000	+25 000
6	Остаток готовой продукции на конец  месяца	500 000	505 000	+5000

 

10

Умножением  стоимости отгруженной продукции  и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент  определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию

(2 500 000 х 1 / 100 = 25 000;  2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)

500 000 х 1 / 100 = 5000;  500 000 + 5000 = 505 000.

Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом красного сторно, положительная - обычной записью.

Подобный  расчет составляют и при использовании  неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Данные об остатках готовой продукции  на начало месяца берут из аналогичной  ведомости за прошлый месяц или  из регистров текущего учета Стоимость  поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования.

На практике указанные в табл. 1 расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

При оценке товарного выпуска продукции  по прямым статьям затрат производственная (полная) фактическая себестоимость  готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета Продаж.

 

2.2. Учет выпуска готовой продукции в зависимости от  применяемого способа ее оценки.

В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в  денежной оценке.

Для синтетического учета готовой  продукции используется активный инвентарный  счет 43 «Готовая продукция».

Как уже отмечалось ранее, у организации  существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукция может  оцениваться по фактической или  по нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям  затрат.

При любом способе учета готовой  продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

Если учет готовой продукции  ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции  на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость  готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе  об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с  применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

 

11

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция  отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу  учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете –  по нормативной (плановой) себестоимости  с выделением отклонений фактической  производственной себестоимости изделий  от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам  готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным  ценам отдельных изделий.

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным (плановым) ценам, относящиеся  к отгруженной и проданной  продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции  на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие  бухгалтерские записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное  производство»

на сумму оприходованной на склад  готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное  производство»

сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма  отклонений (перерасхода) фактической  себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад  готовой продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость    продаж», 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

на сумму отгруженной готовой  продукции по нормативной (плановой себестоимости;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары  отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма  отклонений (перерасхода) фактической  себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции.

Если готовая продукция учитывается  по нормативной (плановой) себестоимости  с применением счета 40 «выпуск  продукции (работ, услуг)», то порядок  ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.