Учет затрат и калькулирование себестоимости на ООО "Лесокомплект"

1.2. Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Наряду с показателем выручки от реализации продукции данный показатель характеризует эффективность работы организации, ее прибыльность и рентабельность. Показатель себестоимости продукции интересует как внешних, так и внутренних пользователей информации. Используя бухгалтерскую отчетность, в частности «Отчет о прибылях и убытках», внешние пользователи (покупатели продукции данного хозяйствующего субъекта, а также его инвесторы, работники, кредиторы, государственные органы и др.) получают информацию о структуре затрат по организации в целом и ее функциональным подразделениям (производственный отдел, отделы сбыта и управления), о рентабельности его работы. Сравнивая эти показатели с показателями работы других предприятий отрасли, внешние пользователи оценивают возможности данной организации обеспечить предстоящие выплаты поставщикам, инвесторам, своим работникам, заимодавцам, государству. Внутренним пользователям (руководителям различных подразделений данной организации) информация о себестоимости продукции нужна для того, чтобы выбрать оптимальную программу производства и тем самым более эффективно использовать экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, а в конечном счете, максимизировать финансовый результат. Максимизация прибыли является основной целью организации, но «каждая компания, вне зависимости от ее размеров, должна иметь определенные цели, отличные от получения прибыли, цели, которые оправдывают ее существование». Такими целями могут быть обеспечение конкурентоспособности продукции, основанные на долгосрочном повышении качества продукции: решение социальных проблем региона, в котором осуществляет свою деятельность предприятие; повышение уровня социального обеспечения и социальной защищенности его работников. Однако основным показателем, характеризующим эффективность проведенных мероприятий по повышению качества продукции, улучшению организации производства, является именно увеличение прибыли от обычных видов деятельности. Поскольку на величину прибыли существенное влияние оказывают два фактора выручка от продажи продукции и себестоимость ее производства и реализации, а современное состояние рынка информационных услуг характеризуется наличием высокой конкуренции среди производителей и низкими доходами потребителей, то у предприятий существует единственно возможный путь максимизации своих доходов от производственной деятельности - производство продукции, пользующейся наибольшим спросом, и снижение себестоимости ее производства и реализации.

Калькуляция – группировка  затрат и определение себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Себестоимость продукции  исчисляется (калькулируется) на основе информации, собранной и сгруппированной  определенным образом системой учета  затрат. Степень детализации информации о затратах, в свою очередь, зависит  от задач, стоящих перед организацией в области калькулирования. Следовательно, можно сделать вывод о том, что между калькулированием и  системой учета затрат существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. В современной экономической  литературе существуют разногласия  относительно места, которое занимают учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции в системе бухгалтерского учета, и вопрос возможности их выделения  и отнесения к системе управленческого  учета. По мнению одних экономистов - система бухгалтерского учета состоит из финансового и управленческого учета. Целью финансового учета является предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Финансовый учет ведется в соответствии с требованиями, четко определенными государством. Это приводит к тому, что его данные становятся сравнимы и позволяют внешним пользователям получить объективную информацию о финансовом положении организации, ее платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие. При этом «финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования не свойственной ему информации для внутрихозяйственного управления (под которым принято подразумевать внутрихозяйственный расчет)». В свою очередь, управленческий учет необходим для формирования информации для внутреннего использования, и прежде всего информации о себестоимости продукции, которая должна помочь руководителям принять обоснованные управленческие решения, в том числе и о производственной программе. Некоторые экономисты, под управленческим учетом понимают «процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля, за деятельностью организации. Этот процесс, включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций». Управленческий учет для других экономистов - это «система измерения и обеспечения оперативной и финансовой информацией, которая направляет управленческие действия, мотивирует поведение руководителей, создает и поддерживает культурные ценности, необходимые для достижения организацией своих стратегических целей». Иными словами, все экономисты сходятся в том, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения управления. Некоторые экономисты объединяют управленческий и производственный учет. Другие разделяют эти два понятия, но все равно рассматривают управленческий учет как информационную базу управления. С их точки зрения, «в системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации (предприятия), которая необходима им для принятия правильных решений». Следует отметить, что в 60-е годы в экономической литературе чаще употреблялось понятие «производственный учет», под которым понималась та часть учета, которая связана с классификацией затрат, их записью, распределением, обобщением и составлением отчетности по текущим и предполагаемым затратам. В сферу, производственного учета, включались разработка и внедрение систем и методов учета производственных затрат: определение себестоимости по цехам, функциональным подразделениям, ответственным лицам, видам деятельности, изделиям, территориям, периодам и другим показателям; прогнозирование себестоимости будущих периодов, стандартной и ожидаемой себестоимости так же, как и себестоимости прошлых периодов; сравнение себестоимости за различные периоды, фактических затрат с ожидаемой или стандартной себестоимостью: вариантные расчеты себестоимости. Переход от термина, «производственный учет» к термину «управленческий учет» был обусловлен постановкой новой задачи перед бухгалтерским учетом: в условиях увеличения размеров монополий, усиления воздействия фактора устаревания основных производственных фондов, роста расходов на освоение новых видов продукции и возрастания усилий, применяемых при реализации продукции, руководству предприятий стало не хватать информации, получаемой из регистров бухгалтерского учета, появилась необходимость во внесистемной информации о возможных вариантах развития производства. Такую информацию предоставила руководству система управленческого учета, которая объединила в себе производственный учет, планирование и бюджетирование, методы сбора и обработки внесистемной информации. Выделение управленческого учета в системе бухгалтерского учета обосновывается многими российскими экономистами.  Одни считают, что такое выделение, необходимо, так как «обременение системы финансового учета обобщенной и аналитической информацией, которая по определению формируется для решения внутренних задач в управленческом учете, приведет к нагромождению в финансовом учете излишней информации, не нужной для представляемой финансовой отчетности, но ведущей к утрате необходимой ей прозрачности, содержательности и надежности». По мнению других, обособление «создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции. Приведенные аргументы в пользу разделения финансового и управленческого учета вызывают критику по нескольким причинам. Во-первых, современные компьютерные технологии позволяют обрабатывать большие массивы разнообразной информации без утраты надежности получаемых данных. Во-вторых, согласно российскому законодательству (ст. 139; 113. ст. 10, пункт 4; пункт 22) коммерческую тайну представляют все регистры, бухгалтерского учета, что не требует специальной защиты отдельных разделов бухгалтерского учета. Скорее, можно согласиться с мнением экономистов, которые считают выделение управленческого учета из системы бухгалтерского учета неправомерным, так как разрушается единая система бухгалтерского учета, из нее выпадает центральный раздел: учет затрат и калькуляция себестоимости, и появляется необходимость ведения двойной бухгалтерии с тем,  чтобы обеспечить сплошное отражение всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии, что приводит к удорожанию процесса ведения бухгалтерского учета. Государство жестко регламентирует учет затрат (вопросы оценки производственных запасов и списание товарно-материальных ценностей при их отпуске в производство) и вопросы оценки статей баланса. Финансовый учет и бухгалтерская отчетность направлена на удовлетворение нужд государства в отношении налогообложения. При этом государство интересует только общая сумма выручки и общая сумма затрат отчетного периода, без выяснения, какие продукты привели к данному финансовому результату. Однако руководство предприятий для принятия управленческих решений также нуждается в информации, которая коренным образом отличается от информации, необходимой государству для налогообложения. Следовательно, существует необходимость в формировании дополнительной, управленческой информации о формировании себестоимости продукции в разрезе статей калькулирования и центров ответственности, что, как раз и происходит в производственном учете.

Формирование  рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое  сообщество, требует кардинальных изменений  в управлении, перестройки системы  организации, методологии и функционирования учета, поэтому и появилась необходимость  в развитии и совершенствовании, проведении реформ бухгалтерского учета. В условиях функционирования международной  системы учета и отчетности жесткая  административная система бухгалтерского учета, существовавшая еще до 1986 г., не удовлетворяла зарубежных менеджеров, аудиторов, финансистов, бухгалтеров, учредителей и др. интересующихся отчетностью лиц, у которых сложилось мнение, что учет в России не развит должным образом. Это вызвало недоверие к совместным предприятиям, иностранным инвестициям, малому бизнесу, свободным экономическим зонам. Главным потребителем информации, которая формировалась в системе бухгалтерского учета, существующего еще в условиях планируемой экономики, безусловно, выступало государство. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. Но сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, т.е. перехода на международные стандарты. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Изучение накопленного опыта в странах с развитой экономикой и системами хозяйствования, как например, в США и других странах, позволяет привлечь потенциальных партнеров - американских инвесторов и вооружить российских предпринимателей знаниями американского ведения бухгалтерского дела. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущество, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику. В 1998 году постановлением правительства была принята Программа реформирования бухгалтерского учета, которая действует и в настоящее время. Безусловно, основные задачи реформы заключаются в формировании системы стандартов учета и отчетности, которые будут обеспечивать информацией пользователей, обеспечивать увязку реформы бухгалтерского учета с тенденциями гармонизации стандартов. Для крупных предприятий необходима хорошо оснащенная компьютерная база, современное программное обеспечение, но не все организации могут позволить себе это. Выходом из такого положения является трансформация финансовой отчетности.

1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В настоящее время в  международной практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования  себестоимости:

-попередельный;

-попроцессный (простой);

-позаказный;

-нормативного регулирования;

-прямых затрат;

-метод центров ответственности;

-ABC-метод.

Попередельный метод заключается  в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного  сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в  каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции  каждого последующего цеха слагается  из произведенных им затрат и себестоимости  полуфабрикатов, полученных из смежных  цехов.

При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу.

Основным  объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства, заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При методе нормативного калькулирования себестоимости продукции на коммерческом предприятии научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются.

Метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т.е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции (работ, услуг), а списываются в полном объеме на реализацию продукции (работ, услуг).

При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

ABC-метод заключается в том, что на коммерческом предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, например, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификацию продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники.

Все упомянутые методы обладают как определенными  преимуществами, так и недостатками. Средние и малые коммерческие фирмы при их выборе обычно руководствуются  критерием «эффективность-стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение  с ожидаемой выгодой. Крупные  предприятия, как правило, применяют  их в различных комбинациях.

 В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и калькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.

В виду изложенного каждому коммерческому предприятию необходимо разработать свою учетную систему калькулирования себестоимости и утвердить ее в учетной политике.

2. Организация учета затрат на примере производственного предприятия  ООО «Лесокомплект»

2.1 Организационно-экономическая характеристика  ООО «Лесокомплект»

Общество с ограниченной ответственность «Лесокомплект» является одним из производственных предприятий в городе Чита, которое обеспечивает рабочими местами трудоспособное население, имеющее определенные профессиональные навыки и квалификацию.

Предприятие зарегистрировано в форме общества с ограниченной ответственностью Межрегиональной инспекцией ФНС России по городу Чита 01.10.2001г.