Учет затрат и калькулирование себестоимости на предприятии ОАО «Первый хлебозавод»

Показатель себестоимости необходим  для оценки выполнения плана по данному  показателю и его динамики; определения  рентабельности производства и отдельных  видов продукции; осуществления  внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники и т.д.¹⁰

Из всего вышесказанного можно  сделать вывод о важности бухгалтерского учета затрат. Это не только учет объема, ассортимента и качества произведенной  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг, но и выявление  результатов деятельности структурных  подразделений по снижению себестоимости, а так же помощь в обосновании  решения о производстве новых  товаров и снятия с производства устаревших.

2. Калькулирование себестоимости единицы продукции
1. Понятие и сущность калькуляции

В русском языке слово  «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости. Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме – «приход-расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества, и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально  вложенному капиталу, возникла двойная  запись. Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования.

Наиболее стремительное  развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической  литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных  видов продукции (работ, услуг). В  процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством  выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.¹¹

Объектами калькуляции выступают  отдельные изделия, группы изделий, части изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

Задача калькулирования  – определить издержки, которые  приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции, заказа, услуги, работы, предназначенных для продажи, а также внутреннего потребления.¹²

Научно-обоснованное калькулирование  себестоимости необходимо для правильного  установления цен на продукцию, определения  рентабельности и эффективности  производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости  и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров  ответственности).

Конечным результатами калькулирования  является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.¹³

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля  за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

- сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по  объектам учета затрат и калькулирования;

- определение себестоимости окончательного брака;

- оценка отходов производства и побочной продукции;

- оценка незавершенного производства;

- разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- исчисление себестоимости единицы продукции.¹⁴

2. Статьи калькуляции

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции расходы  организации группируются и учитываются по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. «Сырье и материалы».

Под фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, понимаются затраты на их приобретение или изготовление с учетом косвенных (транспортно-заготовительных или заготовительно-складских) расходов и затрат по доведению материалов до состояния готовности к применению;

2. «Возвратные отходы» (вычитаются).

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью  или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или  физические свойства) и в силу этого  используемые с повышенными затратами  или вовсе не используемые по прямому  назначению;¹⁵

3. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
4. «Топливо и энергия на технологические цели».

Отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции;¹⁶

5. «Заработная плата производственных рабочих».

В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы  на оплату труда рабочих и другого  производственного персонала, исчисленные  по принятым организацией системам и  формам оплаты и отраженные на счете  учета затрат основного производства;

6. «Дополнительная зарплата производственных рабочих» (премии, выплаты за переработку, компенсации и т.д.);
7. «Отчисления на социальные нужды» составляют 34% от заработной платы.

Эта статья включает обязательные отчисления (страховые взносы) организации, производимые по установленным законодательством  нормам от расходов на оплату труда  всех работников, занятых производством  продукции (работ, услуг), в фонды  социального назначения: Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования;

8. «Расходы на подготовку и освоение производства» (чаще в добывающих отраслях);
9. «Общепроизводственные расходы».

К общепроизводственным расходам как части расходов организации  по обычным (уставным) видам деятельности относятся расходы по работам, связанным  с обслуживанием основных и вспомогательных  производств организации;

10. «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы  представляют собой затраты организации  по управлению, являющиеся составной  частью расходов организации по производству продукции (работ, услуг), но не связанные  непосредственно с производственным процессом;

11. «Потери от брака» (как правило, используются в отчетных калькуляциях);
12. «Прочие производственные расходы».

Итого: производственная себестоимость;

13. «Коммерческие (внепроизводственные) расходы».

Расходы на продажу представляют для организаций различных сфер деятельности расходы, связанные с  продажей и сопровождению движения товаров и расходов по управлению организацией и классифицируются как  издержки обращения, которые имеют  место в торговых и иных посреднических организациях.

Итого: полная себестоимость;

14. «Прибыль» (сумма прибыли, которую хочет получить предприятие от продажи изделия, основанная на рентабельности).

Итого: оптовая цена – цена, по которой предприятие будет продавать продукцию.

3. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементам затрат и статьям калькуляции

Затраты образующие себестоимость  продукции, группируются по следующим  элементам: материальные затраты (за вычетом  стоимости отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

«Материальные затраты» отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные  и хозяйственные нужды, а так  же комплектующих изделий и  полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или производствами  и хозяйствами организации, не  относящимися к основному виду  деятельности;

- природного сырья –  отчисления за пользование водными  объектами и древесиной, отпускаемой  на корню, и землей;

- топливо всех видов,  приобретаемое со стороны, отопление  зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;

- покупная энергия всех  видов;

- потерь от недостачи  поступивших материальных ресурсов  в пределах норм естественной  убыли.¹⁷

В составе элемента "Материальные затраты" отражается стоимость материальных ресурсов, формируемая исходя из цен  их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим  организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за услуги по транспортировке, хранению и доставке, осуществляемые сторонними организациями; иных затрат, непосредственно связанных с  приобретением запасов (в частности, начисленные или определенные до момента принятия запасов к учету  проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения данных запасов, а также суммовые разницы).¹⁸

Учет материальных затрат ведется на счету 10 «Материалы». Все  материальные затраты в процессе производства списывают со счета 10 на счет 20 «Основное производство»  или счет 23 «Вспомогательное производство». Данная бухгалтерская запись выгляди следующим образом: Д 20(23) К10 и дальше следует сумма затрат.

Возвратные отходы оформляются так: Д10 К20(23).

Используемые на технологические  цели топливо и энергии относят  в дебет счетов 20 «Основное производство»  или 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляется следующей записью: Д 20 К 60.

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списываются  в дебет счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных ранее  счетов.¹⁹

В составе элемента "Затраты  на оплату труда" отражаются затраты  на оплату труда основного, вспомогательного и управленческого производственного  персонала организации за фактически выполненную работу, исчисленные  по сдельным расценкам, тарифным ставкам  и должностным окладам в соответствии с принятыми в организации  формами и системами оплаты труда.

В состав данных расходов включаются также премии рабочим и служащим за производственные результаты; стимулирующие  и компенсирующие выплаты, в том  числе компенсации по оплате труда  в связи с повышением цен и  индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установленных  законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством  возраста; затраты на оплату труда  не состоящих в штате организации  работников, занятых в основной деятельности.²⁰