Учет затрат и калькулирование себестоимости по методу директ - костинг

1. оплата сырья, материалов, товаров, комплектующих, приобретаемых  на стороне у субподрядчиков  или поставщиков;

2. расходы на заработную плату так называемого основного персонала, чья численность и оплачиваемое рабочее время также напрямую связаны с объемами продаж;

3. отчисления на социальные  нужды с заработной платы производственных  рабочих [9, с. 122].

Кроме того, к прямым затратам относятся и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов [1, с. 28]. В бухгалтерском учете информация о прямых затратах накапливается на счете 20 «Основное производство».

К косвенным затратам относятся все затраты, которые невозможно или экономически нецелесообразно относить к прямым.

Они распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной  предприятием методике (пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия [2, с. 54].

Косвенные расходы подразделяются на две группы (рис.2):

- общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

- общехозяйственные (внепроизводственные)  расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж [2,с. 55].

 

 

 

 

Косвенные (накладные) расходы.

                             

Общепроизводственные                                   Общехозяйственные

    (производительные)                                        (внепроизводственные)

   Расходы Общецеховые                              административно-

на содержание  расходы на                                  управленческие

и эксплуатацию  управление                                  расходы

оборудования

Рис. 2. Классификация  косвенных (накладных) расходов

Далее, по экономическому составу затраты подразделяются на основные и накладные. 

Основные затраты непосредственно  связаны с циклом производства продукта труда и его обслуживанием – это затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы на обслуживание процесса производства. Иными словами, основные затраты включают в себя прямые затраты и затраты на эксплуатацию и обслуживание оборудования (затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.)

Накладные расходы связаны  с организацией производства и управлением  и включают в себя общехозяйственные  затраты, а также затраты на управление производством. [1, с.29]. Состав накладных затрат представлен в таблице 1. [12, с.15]

 

 

 

 

 

Таблица 1

Состав накладных  затрат

Кроме того, по отношению  к объему производства выделяют постоянные, переменные и условно-переменные затраты.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи [5, с.56].

При этом переменные затраты  прямо пропорциональны объему производства. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Поэтому переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Условно-переменные затраты  зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо  пропорциональной. К условно-переменным относятся затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов [1, с.30].

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными  в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения [6,с.60]. Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объема производства, т.е. с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается [1,с. 33].

Следует отметить, что  приведенные выше классификации  затрат взаимосвязаны между собой, поэтому их можно графически соотнести. На рисунке 3 показаны классификации  расходов, учитываемых на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по вышеназванным основаниям.

 

Рис. 3. Классификация  расходов.

То есть прямые затраты  учитываются на 20 счете, а косвенные  на 25 или 26 счетах. Кроме того, основные затраты относятся на 20 счет и частично на 25. А накладные на 26 и частично на 25. При этом переменные затраты могут относиться либо на 20 либо на 25 счет, условно переменные – либо на 25 либо на 26 счет, а постоянные – только на 26 счет.

Кроме того, по участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты  связаны с изготовлением продукции  и образуют ее производственную себестоимость. Внепроизводственные затраты или  затраты на продажу – это затраты поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции [1, с.31].

В зависимости от эффективности  затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий. Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

По составу различают  затраты одноэлементные (простые) и комплексные. Одноэлементные — это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.). Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы [33, с. 70].

Таким образом, экономические  категории «затраты», «расходы», «издержки» имеют качественные различия и должны быть четко определены, в то время как практическое применение и интерпретация данных категорий часто используется не в соответствии с их теоретической обоснованностью. Так, наиболее общим понятием является понятие «издержки», то есть денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Затраты – это издержки отчетного периода, сопровождающиеся уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. В свою очередь расходы – это затраты, которые не принесут экономических выгод в будущем, т.к. доходы либо уже получены, либо получены не будут.

При этом существуют разные классификации расходов по различным  основаниям, которые используются для  определенных целей. Так, для расчета себестоимости применяется классификация затрат на входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; производственные и периодические; одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.

1.2 Понятие  и общая характеристика системы «директ-костинг»

Жарикова Л.А. [14, с. 13] приводит следующее определение способа директ-костинг: это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек компании на неизменные, т.е. ее зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Лишь последняя группа издержек - прямые расходы и переменные косвенные расходы - вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Неизменные расходы учитываются на счете прибылей и убытков.

В учебном пособии  по Управленческому учету под редакцией А.Д Шеремета [38,с.72] способ директ-костинг именуется также способом маржинального дохода, так как основное содержание данного способа представляет собой расчет маржинальной прибыли как различия между выручкой и переменными издержками на первом этапе. На втором этапе из маржинальной прибыли вычитают неизменные издержки и получают операционную прибыль.

Главной особенностью «директ-костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов [30, с. 20].

     Постоянные  расходы не включают в расчет  себестоимости изделий, а как  расходы данного периода списывают  с полученной прибыли в течение  того периода, в котором они  были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе  «директ-костинг» схема построения  отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 2). В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 2

Расчет маржинального  дохода и прибыли

№   п/п	Наименование показателей	Значение
1 2 3 4 5	Выручка от реализации продукции (В) Переменные затраты (ПЗ) Маржинальный доход (М) Постоянные расходы (ПР) Прибыль (П)	1000 600 400 100 300

                                                                                                              

     Отчет о доходах  не обязательно должен быть  двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по предприятию, на третьем этапе – прибыль путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных  расходов. Отчеты о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать “многоблочной системой”.

     Важной  особенностью «директ-костинга» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Наглядно это изображено при помощи графика (рис. 2).

    Три главные  линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства.

     Точка К  называется точкой критического  объема производства (точка рентабельности): объем производства, при котором  величина выручки от реализации  продукции равна ее полной себестоимости.

Рисунок 4. взаимозависимость  между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Этот график и многочисленные его модификации используются при  анализе и принятии управленческих решении.                                                                                                                                                                                                                                                        

 

   К = Зпост / М  изд,                                                         

 

где Зпост – величина условно-постоянных затрат в составе  текущих издержек производства отчетного  периода;

       Мизд  – величина маржинального дохода  на единицу продукции (разница   между ценой реализации изделия  и величиной его себестоимости,       исчисленной по условно-переменным  расходам).