Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательного производства

Вспомогательное производство

1. Компрессорная.
2. Котельная.
3. Очистные сооружения.
4. Ремонтно-строительный участок.
5. Служба КИП и А.
6. Служба электриков.
7. Механическая мастерская.
8. Транспортный цех.

Цеха основного  производства и 1,2, 3 вспомогательного производства возглавляют начальники.

Другие службы возглавляют:

мастерскую - главный  механик;

службу КИП и А- главный  метролог;

службу электриков - главный  энергетик;

ремонтно-строительный участок, транспортный цех - мастер.

Финансовые показатели ООО «Радтол» приведены в таблице 1

Таблица 1

 Сравнительные финансовые показатели ООО «Радтол» за период 2009-2010гг.

	2009год	2010 год	%
Выручка от реализации, тыс. руб	58825	64643	110
Себестоимость РП, тыс. руб	36309	38124	105
Прибыль от реализации продукции, тыс руб	3920	4508	115
Прочая прибыль                     В том числе
Внереализац.прибыль, тыс. руб	56,4	66	117
Балансовая прибыль, тыс. руб	4041	4526	112
Рентабельность производства %	6,96	7,1	102
Налоги из прибыли, тыс. руб	17797	19043	107
Прибыль остающ. в распоряж. предпр., тыс. руб Из нее:	1762	2130	121
В фонд накопления и пополнения СОС	814	1001	123
В фонд потребления	895	1065	119
Создание резервного фонда	53	64	121

Данные таблицы  свидетельствуют о незначительном увеличении финансовых показателей  работы предприятия. На 115% увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом прибыль от реализации продукции. На 121% увеличилась прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Рентабельность производства практически не изменилась.

По итогам работы за 2010 год балансовая прибыль составила 4526 тыс.р., в том числе

• от реализации продукции 3230 тыс.р.
• от фирменной торговли 316 тыс.р.
• от прочей деятельности  980 тыс.р.

Фонд накопления и пополнения СОС забирает 47% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, 50% направляется в фонд потребления, незначительная часть идет на создание резервного фонда — 3%.

Готовая продукция, созданная в процессе производства, должна быть реализована. Для этого  в составе предприятия создается коммерческая служба по реализации - служба сбыта, организующая и осуществляющая поставку продукции к потребителю.

 

 

 

 

2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

2.1. Документальное оформление операций по осуществлению затрат

 

Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг вспомогательного производства ООО «Радтол» в течении отчетного периода (месяц, квартал) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя их объемов выполненных работ, оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ.

Учет затрат и калькулирование  себестоимости услуг вспомогательного производства рассмотрим на примере  ремонтного цеха ООО «Радтол»

Объектами учета затрат в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты (автомобили, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия.

Затраты мастерских ООО  «Радтол» делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых ремонтом объектов или изготовлением изделий, стоимость израсходованных запасных частей, ремонтных материалов, топлива» смазочных материалов, затраченных на ремонт и изготовление объектов.

Прямые затраты группируют в  журнале учета затрат на аналитических счетах по видам ремонтов (работ) и изготовляемым изделиям на основании ведомостей дефектов машин, лимитно-заборных карт, накладных, нарядов по каждой ремонтируемой машине и прочим работам по изготовлению изделий и инвентаря. Здесь же учитывают и затраты по ремонту и техническому обслуживанию, произведенному непосредственно в бригадах, затраты на ремонт, выполняемый в сторонних организациях.

В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в  дебетовой части счета 23 субсчета «Ремонтно-механические мастерские».

Предварительно цеховые расходы мастерских ООО «Радтол» собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (заведующего мастерской, механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств мастерской (здания, оборудования).

Техника, поступающая  в мастерскую ООО «Радтол» для  ремонта (трактора, автомобили, станки), подвергаются тщательному осмотру  в присутствии инженера-механика и заведующего ремонтной мастерской. В необходимых случаях проводится разборка соответствующих узлов и агрегатов. В результате этого определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливается сложность ремонта, объем работ, потребность в запасных частях и ремонтных материалах.

На основании такого осмотра составляется ведомость дефектов на ремонт машины. В этом документе дается краткая характеристика состояния основных узлов и агрегатов машины, приводится объем ремонтных работ, указываются потребность в запасных частях и исчисляется сметная стоимость ремонта машины. Стоимость запчастей и ремонтных материалов устанавливается исходя из их фактической себестоимости. Затраты на оплату труда определяют на основе действующих норм и расценок.

Ведомость составляют в 2 экземплярах: один передается заведующему складом для подбора и выдачи деталей и материалов, необходимых для ремонта машины; второй остается в ремонтной мастерской как сметный документ для проведения ремонта.

На основании ведомостей дефекта  выписывают наряды на выполнение ремонтных  работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании ведомостей на получение запасных частей или требований – накладных, которые выписывают по данным дефектной ведомости. При этом имеют место дублирующие записи. В ведомости дефектов приводится перечень и указывается количество, стоимость необходимых для ремонта запасных частей и ремонтных материалов. Все эти данные из ведомости дефектов переносятся в ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов. Затем в ведомости на получение запасных частей и ремонтных материалов указывают количество фактически отпущенных запасных частей и ремонтных материалов. После этого в ведомости дефектов опять записывается фактическое количество и стоимость израсходованных (поставленных на машину) запасных частей и ремонтных материалов.

 

2.2. Учет материальных  затрат и затрат на оплату  труда в организации

 

В дебет счета 23 в течение  месяца относятся все затраты  вспомогательных производств ООО  «Радтол» с кредита соответствующих  материальных, расчетных и денежных счетов (10 “Материалы”, 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда”, 25 “Общепроизводственные  расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, счетов 02, 05, 10,15,16, 23, 50, 60, 69,76 и др.).

Расходы по обслуживанию производства можно накапливать  на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств ООО «Радтол» распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

При журнально-ордерной форме учета затрат по каждому  цеху вспомогательных производств  осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13). В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат. Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер № 10.

Фактическую себестоимость  произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:

20 “Основное производство”—  при отпуске продукции (работ,  услуг) основному производству  или основному виду деятельности,

90 “Реализация”— при  выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

29 “Обслуживающие производства  и хозяйства”— при отпуске  продукции (работ, услуг) обслуживающим  производствам и хозяйствам,

других счетов (08, 10, 15, 43 и др.).

В бухгалтерских записях  движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют  бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после  каждого предела. При этом бухгалтерские  записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

В ООО «Радтол» применяется  смешанный, или частично полуфабрикатный  вариант, при котором полуфабрикаты  отражаются в учете на первых стадиях  по полуфабрикатному, а на последующих  стадиях — по бесполуфабрикатному варианту.

Затраты на производство продукции входят в себестоимость  продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых ведомостей учета  затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и  хозяйств (форма № 13), учета потерь в производстве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (форма № 15) и др.

Указанные ведомости  составляют на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок но прочим денежным расходам.

В статью «Оплата труда  рабочих вспомогательного производства»  учитывается оплата труда рабочих, занятых на вспомогательном производстве (в ремонтных мастерских) включаются:

• оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;
• доплаты по сдельным и повременно-премиальным и другим системам оплаты труда;
• все виды доплат рабочим вспомогательного производства за сверхурочные часы работы, работы в ночное время, совмещение профессий и другие;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное на производстве (неявочное) время, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, и другие виды выплат, включаемых в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых поступлений). Сюда относятся доплаты в случае временной утраты работоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, при осуществлении выплат в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством, в том числе и выплачиваемые субъектом хозяйствования как правопреемником в соответствии с законодательством (при этом не имеет значения, работает получатель у нанимателя - причинителя вреда либо вообще прекратил трудовую деятельность), другие виды оплат;
• выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов. В эту же калькуляционную статью включаются премии производственным рабочим.