Учет затрат на производство продукции и исчисление её себестоимости

В зависимости от целей калькулирования  различают плановую, сметную и  фактическую калькуляцию.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции.

Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции (работ, услуг) на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами:

• отражение в учете информации о затратах исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• полнота отражения в бухгалтерском учете информации о всех понесенных расходах;
• преемственность положений принятой учетной политики в отношении методологии учета производственных затрат;
• раздельный учет по текущим затратам на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и по капитальным вложениям.

5. Классификация производственных затрат

Немаловажное значение для организации  эффективной системы учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство продукции  группируют по определенным признакам (табл. 1):

Таблица 1. Классификация  затрат для целей управления

Задачи управления	Признак классификации	Виды затрат
1. Расчет себестоимости  произведенной продукции, оценка  запасов, определение размера  финансового результата	1.1. По составу	– фактические; – плановые (прогнозные).
	1.2. По способу отнесения  на себестоимость продукта	– прямые;   – косвенные.
	1.3. По отношению к производственному  процессу	– основные;   – накладные.
	1.4. По отношению к периоду  генерирования прибыли	– затраты на продукт;   – затраты на период.
	1.5. По однородности содержания  элементов	– одноэлементные;   – комплексные.
2. Принятие управленческих  решений и планирование	2.1. По отношению к уровню  деловой активности организации	– постоянные;   – переменные.
	2.2. По усреднению	– удельные;   – совокупные.
	2.3. По функциям управления	– производственные;   – административные;   – коммерческие.
	2.4. В зависимости от  оказания влияния на управленческое  решение	– принимаемые  – не принимаемые в расчет при оценках.
	2.5. По возможности планирования  размера затрат	– планируемые;   – непланируемые.
3. Реализация функций  контроля и регулирования	3.1. В зависимости от  влияния субъекта управления	– регулируемые;   – нерегулируемые.

 

6. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Для калькуляции себестоимости  произведенной продукции (работ, услуг) используют различные методы.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции – это совокупность приемов документирования и отражения  производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости  продукции, а также отнесения  издержек на единицу продукции.

Использование организацией конкретного  метода определяется особенностями  производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом

обработки. Классификация методов  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции приведена  в табл. 2.

Таблица 2. Методы учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции

Полнота учета затрат			Объективность учета и контроль затрат			Объект учета затрат
Калькулирование полной себестоимости	Калькулирование неполной себестоимости	Калькулирование себестоимости по переменным затратам (Direct Costing)	Учет фактической себестоимости	Учет нормативной себестоимости	СистемаStandartCosts	Попроцессный метод	Попередельный метод	Позаказный метод

 

7. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Как указывалось выше, затраты организации, связанные с производством и  реализацией продукции, условно  делят на два вида – прямые и  косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты  на оплату труда. Называются они прямыми  потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения  косвенных расходов на продукт требуются  специальные приемы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование  заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку  и доставку и т.д.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую  себестоимость материалов, списываемых  на носитель затрат, одним из следующих  способов:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Выбранный метод для оценки использованных материалов организация должна зафиксировать  в своей учетной политике.

Большое значение в организации  учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них  указываются: вид операции, номер  склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых  материалов, единица измерения и  лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц  и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при  отпуске их сверх утвержденного  лимита, документы оформляются специальным  образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления  от норм.

8. Общий фактический расход материала за отчетный период

Лимит отпуска материалов может  меняться. При этом возможно различное  оформление: на одних организациях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других –  отдается распоряжение об изменении  лимита.

Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется  требованиями-накладными.

Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление  в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа  о расходе. На каждом предприятии  определяется круг должностных лиц, ответственных за использование  материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Расход материалов, подвергающихся раскрою, оформляется раскройными  листами (или картами).

Общий фактический  расход материала за отчетный период определяется по формуле:

Р_ф = О_н.п+ П – В – О_к.п,

где 
Р_ф – фактический расход материалов за отчетный период, руб.; 
О_н.п – остаток материала на начало отчетного периода, руб.; 
П – документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.; 
В – внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.); 
О_к.п – остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб.

9. Проводка основных материалов и выполненных расчетов

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения  пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 10 «Материалы» 

или

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 10 «Материалы»  
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе  оплаты труда, используются данные табелей  учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные  системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного  учета выработки. Она предусматривает  приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после  выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального  производства основным первичным документом по учету выработки является наряд  на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму  заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы  или карты. В них фиксируют  запуск в производство и обработку  партии заготовок в соответствии с установленным технологическим  процессом. При передаче партии деталей  из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как  остаток деталей или заготовок  на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место  за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец  смены. Рассчитанная таким образом  выработка каждого рабочего оформляется  рапортами или ведомостями учета  выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку  получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика.

Подобным образом выполненные  расчеты позволяют сделать в  бухгалтерском учете следующую  проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»  Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению» 
Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

10. Учет затрат на подготовку и освоение производства

Учет затрат на подготовку и освоение производства

В состав вышеуказанных расходов входят:

• расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов;
• расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
• затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Затраты на подготовку и освоение производств в дальнейшем в полной сумме войдут в себестоимость  произведенной продукции.

Единовременные затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности (горно-подготовительные работы, устройство временных коммуникаций и т.п.) включаются в себестоимость продукции в  тех случаях, когда выполнение этих работ обеспечивает процесс производства в течение, как правило, не более  чем одного года.

Расходы на освоение новых агрегатов, производств, цехов и предприятий  включаются в себестоимость продукции  с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, но не более чем в течение  двух лет пропорционально объему производимой в этот период продукции.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции  и технологических процессов  могут включаться в себестоимость  продукции как непосредственно, так и в форме отчислений в  специальные фонды. При непосредственном включении этих расходов в себестоимость  общая их сумма распределяется пропорционально  объему продукции, выпускаемой в  течение не более чем двухлетнего  срока.

В бухгалтерском учете эти затраты  в момент их фактического осуществления  отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита  счетов: