Учет затрат на производство продукции и исчисление её себестоимости

С кредита счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» указанная  сумма списывается:

• в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии виновных лиц или в случае, если судом отказано во взыскании убытка с них);
• в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (на сумму недостач по вине работников).

16. Учет непроизводительных расходов и потерь

Учет непроизводительных расходов и потерь

Непроизводительные расходы являются, как правило, результатом недостатков  технологии и организации процесса производства. К таким расходам относят:

• стоимость брака;
• потери от простоев;
• оплата сверхурочных работ;
• потери от порчи материальных ценностей в цехах;
• недостачи материальных ценностей и незавершенного производства и др.

Браком считается продукция, качественные характеристики которой не соответствуют предъявляемым требованиям.

Брак может быть:

1. внутренним (обнаруженным до отправки продукции покупателю) и внешним (обнаруженным после отправки продукции покупателю);
2. исправимым и окончательным.

Потери от внутреннего брака  отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака – в том месяце, в котором получены и приняты  претензии (рекламации) потребителей. Бухгалтерский учет и определение  потерь от брака осуществляются бухгалтерией организации, а оперативно-технических  учет – отделом технического контроля.

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля составляется акт (извещение о браке). Для организации  надлежащего учета потерь от брака  и систематизации сведений о браке  на предприятиях устанавливается типовой  перечень причин брака и его виновников.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных  случаях – из плановых или нормативных  затрат. Потери от брака, обусловленные  низким качеством материалов или  полуфабрикатов и подлежащие взысканию  с поставщиков как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую  величину после признания претензии  поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем.

17. Потери от брака

Потери от брака ежемесячно списываются  на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих  видов продукции. В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся  к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных  случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость товарной продукции.

Потери от внешнего брака, относящиеся  к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются  на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Для обобщения информации о потерях от брака используют активный счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве»  собираются затраты по выявленному  внутреннему и внешнему браку (стоимость  неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в  производстве» отражаются суммы, относимые  на уменьшение потерь от брака (стоимость  забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков  за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен  брак и т.п.), а также суммы, списываемые  на затраты по производству как потери от брака, в дебет счетов:

• 10 «Материалы»;
• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

18. Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве»

Аналитический учет по счету 28 «Брак  в производстве» ведется по отдельным  подразделениям организации, видам  продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Кроме того, в составе непроизводительных расходов учитываются потери от простоев, обусловленных внутренними (внешними) причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними – непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), учитываются в составе убытков организации.

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

• основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах;
• стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая  доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются  суммы, взысканные с поставщиков  в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение  договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет «Прибыли и убытки».

Основанием для отражения в  учете потерь от простоев служат надлежаще  оформленные документы (акты и др.). Учет и анализ простоев в производстве рекомендуется осуществлять с выделением причин и виновников простоев.

19. Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции

Методы калькулирования  затрат при формировании себестоимости  продукции, работ, услуг: нормативный, попередельный и позаказный

В зависимости  от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных организациях применяются  следующие основные методы учета  и калькулирования фактической  себестоимости продукции:

1. нормативный;
2. попередельный;
3. позаказный.

Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, считается наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и  устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих  норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Действующими  называются обусловленные технологическим  процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие  места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как  экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы  и других производственных затрат (в  том числе вызванных заменой  сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим  процессом, доплатами за отступление  от нормальных условий работы и т.п.).

На предприятиях должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм могут допускаться  только с разрешения ответственных  работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться  соответствующими документами и  строго учитываться. Учет отклонений ведется  в целях обеспечения руководителей  производства своевременной информацией  о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных  нормами затрат и принятия необходимых  для их предотвращения организационных  и технических мер, а также  – в случаях экономии – для  распространения передового опыта.

При нормативном  методе осуществляется систематический  учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий  по снижению норм и для уточнения  нормативных калькуляций.

20. Нормативный метод учета затрат на производство

Основой для исчисления фактической  себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые  предприятием. При изготовлении отдельных  видов изделий в различных  исполнениях нормативная себестоимость  определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные  калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные  соединения и изделие в целом  или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие  в целом добавляются расходы  на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Фактическая себестоимость продукции  исчисляется путем прибавления  к нормативной себестоимости  или вычета из нее выявленных в  отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При применении нормативного метода используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая  производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных  работ и оказанных услуг (в  корреспонденции со счетами 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»  и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число  месяца определяется отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции, сданных работ и оказанных  услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над  нормативной (плановой), списывается  со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи»  дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

21. Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета  затраты на производство, начиная  с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья  и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных  в предыдущем цехе. В связи с  этим себестоимость продукции каждого  последующего цеха слагается из произведенных  им затрат и себестоимости полуфабрикатов.