Учет затрат основного производства

 

1.4. Методы учета  затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 

В мировой бухгалтерской  практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам  планирования и учета затрат и  калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации методов  – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируют по разным признакам (рисунке 1).

Рисунок 1. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости

 

При всем многообразии их можно  сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности  контроля за затратами.

При позаказной калькуляции  объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы¹¹.

Этот метод применяется  там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время  от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты  возникают, определять их заново. 

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении  любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может  также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной  перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для  выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим  требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом  производственного контроля.

Отпущенные материалы  оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).

После выполнения заказа в  позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для  покрытия расходов по реализации и  административных расходов. Затем бухгалтерия  сравнивает согласованную продажную  цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль  или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции  затрат, расходы по каждому контракту  учитываются раздельно. Для крупных  контрактов характерно размещение рабочей  силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется  в тех случаях, когда практически  невозможно установить расходы, связанные  с отдельными единицами затрат (как  это происходит при использовании  метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции  по процессам, является тонна нефти  на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть  перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы  продукции предназначены для  создания запасов.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Нормативный метод.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального  расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный  уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы  расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение¹².

Расчеты фактической себестоимости  осуществляются по следующей формуле:                     

 Фс = Нс ± Он ±  Ин,                                     (1)

где Фс — фактическая себестоимость;

Нс — нормативная себестоимость;

Он — отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

• составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;
• раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
• учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
• анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Рассмотрим метод учета  затрат на производство по системе  «Директ-костинг».

Директ-костинг – система  управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся  в условиях рыночной экономики. В  нашей стране распространена система  учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная  с отчетного периода за 1996 год.

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам  учета затрат на производство, ни к  методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции  изделий по переменным затратам –  один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.

 

 

 

2.УЧЕТ ЗАТРАТ  ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «САРАНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия предприятии ОАО «Саранский хлебокомбинат»

 

Открытое акционерное  общество «САРАНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» в дальнейшем именуемое «Общество» создано в соответствии с Законом РСФСР «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФР» и Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий , добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Саранский хлебокомбинат». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Саранский хлебокомбинат».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Мордовия, г.Саранск.

Почтовый адрес Общества: 430030 г.Саранск, Республика Мордовия, г. Саранск, ул.Ботевградская, д. 110.

Основными видами деятельности являются:

- производство хлебобулочных  и кондитерских изделий;

- торгово-закупочная и  посредническая деятельность;

- приобретение и продажа  имущества;

- аренда имущества

- осуществление операций  с недвижимостью, землей, ценными  бумагами и других

сделок;

- организация и проведение  выставок- продаж, ярмарок;

- приобретение и использование  лицензий, патентов и других имущественных и неимущественных прав.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 5137 (пять тысяч сто  тридцать семь) рублей

 

2.2. Аналитический  и синтетический учет затрат  основного производства на предприятии ОАО «Саранский хлебокомбинат»

 

Обобщение затрат в ОАО «Саранский хлебокомбинат» осуществляется по двум направлениям: по синтетическим счетам; по аналитическим счетам.

Для синтетического учета  затрат в ОАО «Саранский хлебокомбинат» используются следующие счета:

1. 20 «Основное производство»;
2. 23 «Вспомогательные производства»;
3. 25 «Общепроизводственные расходы»;
4. 26 «Общехозяйственные расходы»;
5. 28 «Брак в производстве»;
6. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
7. 97 «Расходы будущих периодов».

Все счета активные. По дебету данных счетов учитываются затраты, а по кредиту учитывается выход продукции, работ, услуг (20, 23, 29) или списание затрат возможно после их распределения (25, 26, 28, 97). При журнально-ордерной форме для обобщения итогов синтетического учета используются Журнал-ордер № 10 и Главную книгу.

Учет расходов в ОАО «Саранский хлебокомбинат» имеет некоторые недостатки, устранение которых позволит максимально снизить расходы.

В современных условиях деятельность любого предприятия должна быть направлена на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на ее производство. Поэтому особую значимость приобретает использование передовых форм и методов организации труда и управления производством, применяемых в экономически развитых странах. В связи с этим особый интерес представляет метод управления производством по системе just-in time (JIT, т. е. точно в срок).

Суть системы JIT состоит  в отказе от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется небольшими партиями, что, по существу, превращается в поштучное. В настоящее время в ОАО «Саранский хлебокомбинат», формируются такие товарно-материальные запасы (ТМЗ), как мука разных сортов, а также сырье: дрожжи, соль, сахар, растительное масло и т. д. Размер ТМЗ составляет 10 % от объема производства хлеба в следующем за отчетным периоде.

Главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала организации.