Учет затрат по капитальному строительству

инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для

постоянного запаса;

• прочие капитальные затраты;

В соответствии с этой классификацией Положение по бухгалтерскому учету

долгосрочных инвестиций и рекомендует вести учет затрат по строительству

объектов. Так, порядок учета  затрат на строительные работы и работы по

монтажу оборудования зависит  от способа их производства (подрядного или

хозяйственного). При подрядном  способе выполненные и оформленные  в

установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудованияотражаются у застройщика по договорной стоимости  согласно оплаченным илипринятым к  оплате счетам подрядных организаций  и учитываются в составенезавершенного  строительства до ввода объектов в эксплуатацию или сдачиинвестору. При хозяйственном способе застройщик отражает в бухгалтерскомучете фактически произведенные затраты, связанные  с осуществлениемстроительных работ  и работ по монтажу оборудования. При этом учет затратосуществляется по элементам в соответствии с  п. 8 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», а  также по статьям в соответствии с порядком, установленным

Типовыми методическими  рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 4 декабря 1995 года №БЕ-11- 250/7. Этим нормативным документом в качестве типовой рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

• материалы ;
• расходы на оплату труда;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• накладные расходы;

Независимо от способа  производства работ расходы на содержание аппарата

подразделения капитального строительства производятся за счет средств,

предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.(п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, складываются из:

а)стоимости оборудования по счету поставщика с учетом:

- наценок, комиссионных  вознаграждений, уплаченных снабженческим  и

внешнеэкономическим организациям;

- стоимости услуг товарных  бирж;

- таможенных пошлин и  т. п. ;

б) расходов по доставке оборудования;

в)заготовительно-складских  расходов, в составе которых находят отражение, в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, затраты, связанные с :

содержанием материальных базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства, отделов и контор снабжения, ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны,осуществляющей охрану материальных ценностей, агентов, занятых заготовкой материальных ценностей; оплатой сборов за извещение о прибытии и взвешивание грузов; другими расходами при осуществлении заготовительно-складской деятельности.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы «включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода» ( п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций)

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается в учете согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков.

Расчеты между застройщиком и подрядчиком регулируются ПБУ 2/94 «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство». Они могут осуществляться в соответствии с договором в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты отражаются в бухгалтерском учете застройщика по договорной стоимости объекта строительства,

которая определяется в договоре или может рассчитываться: 1) исходя из

стоимости (цены) в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения; 2) на условиях возмещения  фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах ,и согласованной договором прибыли подрядчика (открытая цена).

 

1.2 Учет прочих капитальных затрат.

 

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных  отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных  участков и объектов природопользования

складывается из расходов по их приобретению, включая затраты  по улучшению ихкачественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству  на приобретенных земельных участках различных

сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния , в котором они пригодны к использованию в запланированных целях , на основании акта приемки-передачи основных средств. Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния , в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления  нематериальных активов в организацию  и

окончания работ по доведению  их до состояния , в котором  они  пригодны к

использованию в запланированных  целях , нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

 

1.3 Оценка законченных строительством  объектов и других долгосрочных  активов.

 

По завершении работ, связанных  со строительством,  в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства. Для зданий и сооружений она складывается из:

• затрат на строительные работы;
• прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по

содержанию дирекции строящихся предприятий , расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Для оборудования, требующего монтажа, инвентарная стоимость  складывается из:

• фактических затрат на приобретение оборудования;
• расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или

подлежащих оплате подрядным  организациям;

• прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в

эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также  прочие затраты

относятся к нескольким видам  оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально стоимости, сформированной по ценам поставщика.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого

комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включает:

• покупную стоимость по счетам поставщиков;
• расходы по доставке до приобъектного склада;
• другие расходы, связанные с приобретением.

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет операций  по капитальному строительству.

 

2.1 Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству, осуществляемому подрядным способом.

 

Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. Для документального оформления операций, связанных с капитальным

строительством, должны применяться  унифицированные формы первичных учетных документов (табл . 2.1), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г.) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100.

Таблица 2.1

     Типовые формы  первичных документов по учету  операций, связанных с капитальным строительством.                              

 

№ п/п	Наименование документа	Форма документа	Назначение документа
1	Акт о приемке выполненных работ	Форма № КС-2	Применяется для приемки выполненных  подрядных строительно-монтажных  работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
2	Справка о стоимости выполненных работ и затрат	Форма № КС-3	Применяется для расчетов с заказчиками  за выполненные работы.
3	Общий журнал работ	Форма № КС-6	Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия  производства строительно-монтажных  работ.
4	Журнал учета выполненных работ	Форма № КС-6а	Применяется для учета выполненных  работ и является накопительным  документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных  работ по форме № КС-2 и справка  о стоимости выполненных работ  по форме №КС-3
5	Акт приемки законченного строительного  объекта	Форма № КС-11	Применяется как документ приемки  законченного строительством объекта  производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для  окончательной оплаты всех выполненных  исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
6	Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией	Форма № КС-14	Является документом по приемке и  вводу законченного строительством объекта производственного и  жилищно-гражданского назначения и  зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных  за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для  окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)

 

План счетов для отражения  операций, связанных со строительством и

приобретением активов, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского

учета относятся к основным средствам, нематериальным активам  и другим

внеоборотным активам, рекомендует  использовать следующие синтетические  счета:

 

 

Счет	Назначение счета
07 «Оборудование к установке»	Для обобщения информации о наличии  и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для  установки в строящихся (реконструируемых) объектах
08 «Вложения во внеоборотные активы»	Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также других затрат

 

Кроме того, организация может  открывать следующие  субсчета к  счету 08

«Вложения во внеоборотные активы»:

1.     Приобретение  земельных участков.                    

2.     Приобретение  объектов природопользования.

3.     Строительство  объектов основных средств.

4.     Приобретение  отдельных объектов основных  средств.

5.     Приобретение  нематериальных активов.

Любое строительство, как  и всякий производственный процесс, требует

обеспечения его сырьем, материалами  и рабочей силой. В соответствии со ст.

745 ГК РФ обязанность  по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик. Если материалы для осуществления строительной деятельности приобретает заказчик, они должны учитываться на счете 10 «Материалы»(субсчет 8 «Строительные материалы»). В бухгалтерском учете передача материалов подрядчику отражается внутренними оборотами по счету 10 «Материалы» (дебет счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10.8 «Строительные материалы»).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это