Учет затрат по займам

Денежные средства и их эквиваленты – денежные средства и их эквиваленты включают денежные средства в банке и в кассе, а также краткосрочные депозиты с первоначальным сроком погашения не более трёх месяцев.

Финансовые  обязательства – финансовые обязательства, включая процентные кредиты, облигации к уплате и кредиторскую задолженность, первоначально оцениваются по справедливой стоимости, за вычетом затрат по сделке. Беспроцентные займы учитываются также как займы, по которым начисляются проценты, за исключением разницы между оценённой справедливой стоимостью, и суммы займа учитывается как распределение капитала по сделкам со связанными сторонами.

-Затраты по займам

Затраты по займам. Непосредственно относящие к  приобретению, строительству или  производству квалифицированного актива, ввод в эксплуатацию или реализация которого наступает через значительный период времени , капитализируется путём включения в стоимость данного актива до момента фактической готовности такого актива к вводу в эксплуатацию или реализации. Все прочие затраты по займам признаются  в качестве расходов в период их возникновения.

Налогообложение

Налог на прибыль  представляет собой сумму текущего и отложенного налога.

Налог на прибыль - сумма расходов по налогу на прибыль в текущем периоде определяется с учётом размера налогооблагаемой прибыли, полученной за год. Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли, отражённой в отчете о прибылях и убытках, поскольку не включают статьи доходов или расходов,  подлежащих налогообложению или вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи. Начисление расходов компании по налогу на прибыль в текущем году осуществляется с использованием ставок налога. Введённых полностью или в значительной степени на дату составления бухгалтерского баланса. Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отложенный  налог на прибыль - отложенный налог представляет собой налоговые требования или обязательства по налогу на прибыль и отражается по балансовому методу учёта обязательств в отношении временных разниц между данными  налогового учёта и данными, включенными в финансовую отчётность, а также соответствующих данных налогового учёта, использованных для расчета налогооблагаемой прибыли. Отложенные налоговые обязательства, как правило, отражаются в отношении всех временных разниц, увеличивающую налогооблагаемую прибыль, а отложенные налоговые требования отражаются с учётом вероятности наличия в будущем налогооблагаемой прибыли, из которой могут быть вычтены временные разницы, принимаемые для целей налогообложения.

Пенсионные  обязательства

В соответствии с требованиями  законодательства Республики Казахстан Компания осуществляет платежи в размере 10% от заработной платы работников в качестве отчислений в накопительные пенсионные фонды. Платежи в пенсионные фонды удерживаются и заработной платы работников и включаются в общие расходы по заработной плате в отчёте о прибылях и убытках

Глава 3 Учёт затрат по займам

Бухгалтерский баланс

За 3 квартал 2008, 2009 и 2010 г. г

Наименование  организации (РНН) АО «Конденсат».  270300000831

Вид деятельности организации: производство нефтепродуктов

Юридический адрес  организации: ул. Иксанова М.Б.172, г. Аксай, Бурлинский район. ЗКО

Таблица 2

Активы	за 3 квартал 2008 г (тыс. тг)	за 3 квартал 2009 г (тыс.тг)	изменения, тыс. тенге	за 3 квартал 2010 г (тыс.тг)	изменения, тыс. тенге
Краткосрочные активы
денежные средства и их эквиваленты	6 432 614,00	1 110 674,00	-5 321 940,00	2 386 027,00	1 275 353,00
краткосрочные финансовые инвестиции		1 158 069,00	1 158 069,00	829 761,00	-328 308,00
краткосрочная дебиторская задолженность	2 164 034,00	10 283 955,00	8 119 921,00	4 724 745,00	-5 559 210,00
запасы	442 587,00	531 248,00	88 661,00	777 333,00	246 085,00
текщие налоговые  активы	3 487 983,00	4 221 827,00	733 844,00	1 618 966,00	-2 602 861,00
долгосрочные  активы, предназначенные для продажи			0,00
прочие краткосрочные  активы	150 808,00		-150 808,00	759 752,00	759 752,00
итого краткосрочных активов	12 678 026,00	17 305 773,00	4 627 747,00	11 096 584,00	-6 209 189,00
долгосрочные  активы			0,00		0,00
долгосрочные  финансовые инвестиции			0,00		0,00
долгосрочная  дебиторская задолженность	922,00		-922,00	186,00	186,00
инвестиции,учитываемые  методом долевого участия			0,00		0,00
инвестицирнная  недвижимость			0,00		0,00
основные средства	4 724 236,00	6 645 551,00	1 921 315,00	6 116 299,00	-529 252,00
биологические активы			0,00		0,00
разведочные и  оценочные активы			0,00		0,00
нематериальные активы	6 468,00	13 023,00	6 555,00	11 162,00	-1 861,00
отложенные налоговые  активы			0,00		0,00
прочие долгосрочные активы	962 724,00		-962 724,00	381 418,00	381 418,00
итого долгосрочных активов	5 694 350,00	6 658 574,00	964 224,00	6 509 065,00	-149 509,00
баланс	18 372 376,00	23 964 347,00	5 591 971,00	17 605 649,00	-6 358 698,00
Пассивы	за 3 квартал 2008 г (тыс.тг)	за 3 квартал 2009 г (тыс.тг)	изменения, тыс. тенге	за 3 квартал 2010 г (тыс.тг)	изменения, тыс. тенге
краткосрочные обязательства			0,00		0,00
краткосрочные финансовые обязательства	310 238,00	523 991,00	213 753,00	692 369,00	168 378,00
обязательства по налогам	37 419,00		-37 419,00	941,00	941,00
обязательства по другим обязательным и другим платежам	4 542,00		-4 542,00	6 804,00	6 804,00
краткосрочная кредиторская задолженность	273 218,00	7 134 454,00	6 861 236,00	858 242,00	-6 276 212,00
краткосрочные  оценочные обязательства	85 001,00		-85 001,00		0,00
прочие краткосрочные  обязательства	574 983,00		-574 983,00		0,00
итого краткосрочных обязательств	1 285 401,00	7 658 445,00	6 373 044,00	1 558 356,00	-6 100 089,00
долгосрочные  обязательства			0,00		0,00
долгосрочные  финансовые обязательства	2 331 805,00	1 410 809,00	-920 996,00	351 163,00	-1 059 646,00
долгосрочная  кредиторская задолженность			0,00		0,00
долгосрочные  оценочные обязательства			0,00		0,00
отложенные налоговые  обязательства	843 461,00	429 129,00	-414 332,00	429 129,00	0,00
прочие долгосрочные обязательства			0,00		0,00
итого долгосрочных обязательств	3 175 266,00	1 839 938,00	-1 335 328,00	780 292,00	-1 059 646,00
капитал			0,00		0,00
выпущенный капитал	46 000,00	46 000,00	0,00	46 000,00	0,00
эмиссионный доход			0,00		0,00
выкупленные собственные  долевые инструменты			0,00		0,00
резервы			0,00		0,00
нераспределённый доход (непокрытый убыток)	13 865 709,00	14 419 964,00	554 255,00	15 221 001,00	801 037,00
доля меньшинства			0,00		0,00
итого капитал	13 911 709,00	14 465 964,00	554 255,00	15 267 001,00	801 037,00
баланс	18 372 376,00	23 964 347,00	5 591 971,00	17 605 649,00	-6 358 698,00

 

Комментарии к  балансу:

По результатам деятельности компании наблюдается значительное увеличение валюты баланса на 5 591 971 тенге или 30,4 %, за анализируемый период ( 2008-2009год), что связано со значительным объемом получаемой прибыли. За анализируемый период произошло увеличение по статьям:

- краткосрочная  дебиторская задолженность на 8 119 921 тыс. тенге или 375,2%,

- основные средства  приросли на 40,6 %  или 1 921 315 тыс. тенге, за счет приобретения основных средств.

Источником формирования активов являются:

- краткосрочные  финансовые обязательства представлены  задолженностью перед БВУ и  обязательствами  по выпущенным краткосрочным  облигациям.

Задолженность по состоянию на 01.10.2010 составляет 213 753 тыс. тенге, наблюдается снижение задолженности за счет выкупа выпущенных ранее облигаций. Задолженность на 01.10.2009 г составляют 523 991 тыс. тенге,  за анализируемый период (2009-2008 год) произошло значительное увеличение по данной статье на 68,9 % или 213 753 тенге, за счет выпуска облигаций. 

Таблица 3

наименование  кредитора по займу	краткосрочные фин. Обяз-ва
	2008 год	2009 год	2010 год
АО "БТА Банк"	27 376,00
Купонные облигации	282 862,00	523 991,00	392 369,00
Всего	310 238,00	523 991,00	392 369,00

 

Динамика движения краткосрочных обяз-в, за 2008-2010 год,  тыс. тенге

 

- краткосрочная  кредиторская задолженность в  размере 7 134 454 тыс. тенге по состоянию на 01.10.2009, по данной статье произошло значительное увеличение  на сумму 6 861 236 тенге, что на  2 511 % больше чем в 2008 году.  Обязательства представлены краткосрочной задолженность перед контрагентами (основные поставщики).

Долгосрочные обязательства представлены следующим образом:

Таблица 4

Наименование кредитора	2008	2009	2010
АО БТА Банк	2 331 805,00	1 410 809,00	351 163,00
ИТОГО	2 331 805,00	1 410 809,00	351 163,00

 

Долгосрочные  обязательства представлены задолженностью перед АО БТА Банк, заем был выдан  на приобретение нефтеоборудования, предназначенного для модернизации малотоннажного нефтегазоперерабатывающего комплекса.

По состоянию  на 30 сентября 2008 года, Компания имела  доступную кредитную линию а  АО «Банк ТуранАлем» («БТА») с лимитом 35,100,000 долларов США (или 4,222,530 тысяч тенге, по валютному  курсу). Общая сумма по этой кредитной линии должна быть погашена  31 декабря 2012 года. Процентная ставка и частота выплат устанавливается отдельно по каждому новому траншу. Кредитная линия и другие займы от БТА обеспечены основными средствами Компании с балансовой стоимость 6 645 551 тыс. тенге по состоянию на 30 сентября 2008 года.

Ставка вознаграждения по обязательствам

Таблица 5

Наименование кредитора по займу	валюта займа	сред ставка% годовых.
АО "БТА Банк"	USD	Либор + 4,6%
АО "БТА Банк"	EUR	Либор + 5,4 %
АО "БТА Банк"	EUR	Либор + 7,2%
Выпущенные облигации	KZT	8.8 %
итого

 По вышеизложенной таблице видно, что ставка у компании сравнительно низкая по сравнению со средней ставкой вознаграждения на финансовым рынке, что связано с привлечением средств иностранных банков.  Ставка вознаграждения по иностранной валюте варьирует от 5,6 % (либор около 1 % + маржа банка) до  8,8 % (ставка по выпущенным облигациям)

Компания координирует доступ к местным и международным  финансовым рынкам, контролирует и  управляет финансовыми рисками, связанными с операциями компании через внутренние отчёты, которые анализируют подверженность рискам по степени и величине. Данные риски включают риск процентной ставки, риск ликвидности, валютный риск, кредитный риск и операционный риск.

Риск изменения процентной ставки.

Риск изменения  процентной ставки- это риск, связанный  с тем, что стоимость финансового  инструменты изменится в связи  с изменениями рыночных процентных ставок. Потенциальный риск изменения  процентных ставок Компании связан с  процентными ставками по её кредитам, полученным от банков и выпущенными облигациями. В 2009 году Компания не заключала контракты по инструментам хеджирования для уменьшения потенциальных рисков, поскольку руководство не считает, что риск изменения процентной ставки, связанный с кредитами и выпущенными облигациями значителен, поскольку процентные ставки периодически проверяются.

Риск ликвидности 

Риск ликвидности - это риск того, что Компания столкнётся с трудностями с получение средств для удостоверения обязательств, связанными с финансовыми инструментами. Компания проводит регулярный мониторинг требований ликвидности, и руководство обеспечивает достаточные средства для удовлетворения любых потребностей  по мере их появления.

Валютный риск – это риск того, что на финансовые результаты Компании отрицательно повлияют изменения курсов обмена, применяемых к Компании.

Операции Компании в основном проводятся в Республике Казахстан. Тем не менее, большая  часть движения денежных средств  Компании, а также остатки дебиторской задолженности  выражены в долларах США.

Чувствительность  к валютному риску – Компании в основном подвергается  риску  в отношении обменного курса  доллара США.

Кредитный риск

Компания подвержена кредитному риску, который сопряжён с возможным неисполнением одной  из сторон по финансовому инструменту  своих обязательств, в результате чего другая сторона понесёт финансовый убыток. Максимальный размер кредитного риска может существенно варьироваться в зависимости от индивидуальных рисков, присущих конкретным активам, и общим рыночным рискам.

Операционный  риск

Операционный  риск представляет собой риск понести  финансовые убытки в результате прерывания деятельности и возможного ущерба собственности компании в результате природных  катаклизмов и технологических аварий. В соответствии с действующим законодательством Компания обязана обеспечить экологическое страхование против производственных аварий и профессиональных заболеваний для всех работников. Компания не имеет страхования против утраты активов, природных катаклизмов и остановки производственной деятельности. В данное время компания считает, что имеет достаточно страховых полисов в отношении гражданско  - правовой ответственности.

Заключение

МСФО – это стандарты  отчетности как заключительного  этапа бухгалтерской работы. Они  не предъявляют никаких специальных  требований непосредственно к счетоводству. Принципиальная особенность международных  стандартов финансовой отчетности в том, что при работе с отчетностью они рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономических реалий. Таким образом, одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания над формой.                                                  

В отличие от российских коллег, Казахстан перешёл  на международные нормы бухгалтерского учета, которое потребовало массовому  переучивания бухгалтеров и аудиторов. Международные стандарты бухгалтерского учета принято называть международными стандартами финансовой отчетности  (МСФО). Использование МСФО необходимо по следующим причинам: