Учет затрат по займам

активы, готовые  к использованию по назначению или  продаже на момент их приобретения (например, оптово-розничная организация  приобретает товары для последующей  продажи; товары не проходят никакую  дополнительную обработку, данные товары не могут рассматриваться как квалифицированный актив);

прочие инвестиции и те запасы, которые производятся повседневно или же в больших  количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода  времени (пример: организация производит молочную продукцию для последующей реализации через магазины розничной торговли, данная продукция не рассматривается как квалифицированный актив)

1.3 Стадии и  методы учета капитализации затрат  по займам

Капитализация затрат по использованию заемных  средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:  
— возникли расходы по данному активу;  
— возникли затраты по займам;  
— началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий в соответствии с правилами, изложенными в МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» и в МСФО 11 «Договоры подряда».

Средняя балансовая величина актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым применяется ставка капитализации в этом периоде.

Деятельность, необходимая  для подготовки актива к его использованию  по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства.

К деятельности, необходимой  к подготовке актива, не относится  владение активом, если при этом отсутствуют  производство или модификация, изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда проводились  землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации     

 Капитализация  затрат по займам должна приостанавливаться  в течение продолжительных периодов, когда активная разработка объекта  прерывается. Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Прекращение капитализации  происходит тогда, когда завершены  практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию или продаже. При этом затраты по займу, понесённые в период между завершением строительства и продажей, относятся на расходы. Актив в это время не амортизируется но должен рассматриваться на предмет обесценения.

Если сооружение квалифицируемого актива завершается  по частям, и каждая часть может  использоваться в то время, когда  сооружения других частей продолжается, то капитализация затрат по займам должна прекращаться, в основном по завершении всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или продаже.

Капитализация затрат по займам не происходит, когда:

-Активы производятся  компанией на постоянной основе  и в больших количествах

-сумма затрат по займам. Которые могут быть капитализированы , не являются существенной  по сравнению с суммой затрат по займам, признаваемых в качестве расходов периода

-активы уже  эксплуатируются или готовых  к эксплуатации

-активы не  используются. И их использование не ожидается

-активы приобретаются  за счёт грантов или субсидий, и при этом стоимость такого  актива ограничена по условиям  получения этих грантов или  субсидий

Если в результате капитализации затрат по займам общая  капитализированная стоимость объекта превышает справедливую стоимость, то сумма такого превышения должна быть незамедлительно признана в качестве убытка в текущих финансовых результатах согласно требования МСФО  36.

1.4. Расчёт капитализированных процентов

Расчет суммы  процентов, которые можно капитализировать  очень просто, если для каждого проекта был взят свой кредит, и средства не тратились ни на что, кроме данного конкретного проекта. В такой ситуации все начисленные процентные затраты относятся на увеличение стоимости квалифицируемого актива.

Однако если проектов несколько или средства кредита использовались и на другие, в том числе и операционные цели, то расчет капитализированных процентов  осуществляется путём применения  процентной ставки к сумме капитализированных в период затрат по каждому квалифицируемому активу. При этом важно помнить , что сумма капитализированных процентных затрат не может быть больше общей суммы фактически понесённых процентных затрат за период.

Например, в  крупных компаниях  бывает невозможно соотнести конкретный заём с определённым проектом, так как финансирование осуществляется централизованно по всем объектам.

В некоторых  случаях когда затраты более  или менее равномерно в течение  года или когда это происходит очень часто и небольшими суммами, можно применить упрощённый подход и использовать для расчета среднюю капитализированную стоимость квалифицируемого актива и именно к этой сумме применить ставку процента. Формула для расчёта средней капитализированной стоимости (СБСА) приведена ниже:

СБСА = балансовая стоимость актива на 1 января + балансовая стоимость             актива на 31 декабря / 2

После того. Как  средняя капитализированная стоимость  рассчитана, достаточно умножить её на ставку процента, по конкретному договору займа, который был оформлен в связи с данным проектом, что бы получить сумму процентов, подлежащих капитализации:

Капитализируемые  проценты = СБСА * процентная ставка

Необходимо  помнить, что фактически понесённые затраты и капитализированная стоимость  не одно и то же. Часть капитализированных затрат может быть не оплачена на отчётную дату и , соответственно, формально компания не понесла никаких процентных затрат в связи с этим.

Таким образом  капитализированную стоимость можно  использовать для для расчёта  без корректировки на кредиторскую задолженность, только если она не слишком отличается от фактической суммы затрат.

Компания может  финансировать свой проект , привлекая  одновременно различные кредиты, отличающиеся не только сроками погашения, но и  процентной ставкой.

Учет курсовых разниц по займам

В случае привлечения  заемных средств в иностранной  валюте возникают курсовые разницы  по основному долгу и процентам  по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", то по МСБУ (IAS) 23 "Затраты по займам" существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.

Займы в иностранной валюте в условиях высоких темпов  инфляции национальной валюты также представляют некие сложности в соотнесении проекта и займа.

В таких случаях  необходимо рассчитать среднюю ставку капитализации, исходя из всего комплекса  долговых инструментов, используемых компанией. Сумма затрат по займам которую  можно капитализировать по конкретному проекту, будет рассчитана путём умножения затрат по этому проекту на среднюю ставку капитализации.

При этом важно  помнить, что сумма капитализированных затрат по займам не может превышать общей суммы фактически понесённых затрат по обслуживанию этих займов за соответствующий период.                                           

                                        сумма затрат по процентам  за период по всем займам

Сумма средних  балансовых стоимостей всех займов за период

Средняя ставка = Капитализации

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Организационно–экономическая характеристика и организация учётной работы АО «Конденсат»

Компания была создана 29 июня  1992 года для строительства  на Карачаганакском  нефтегазоконденсатном  месторождении  малотоннажного  завода по переработке нестабильного газового конденсата мощностью 400 тыс.тонн в год , а в дальнейшем его эксплуатации . В августе 1993 года был заложен первый камень  и начато строительство завода.  В 1997 году почти  готовый  завод посетил президент Республики Казахстан  Н.А Назарбаев, давший высокую оценку работы отечественным производителям.  Завод был построен и запущен  в опытно – промышленную эксплуатацию в августе 1998 года. В состав предприятия входят следующие производственные объекты:

• Малотоннажный завод  по производству топлив, расположенный на территории Карачаганакского нефтегазоконденсатного месторождения, Бурлинского района, Западно-Казахстанской области, имеющей возможность  переработки 600 тыс.тонн сырья в год
• Нефтебаза, расположенная по ул.Иксанова М.Б, 172, г.Аксай, Бурлинского  района,  Западно - Казахстанской области, которая осуществляет прием,  слив, налив, хранение, отпуск нефтепродуктов железнодорожным и автомобильным транспортом. Мощность наливных экстакад  позволяет грузить до 2000 тонн продукции в сутки.

Завод и нефтебаза  соединены между собой подземным  двухтрубным нефтепродуктопроводом  диаметром 150мм. Сырьём для переработки  является «Конденсат газовый нестабильный» Карачаганакского нефтегазаконденсатного месторождения, приобретаемый  АО «Конденсат» у компании Карачагонак  Петролиум Оперейтинг  б.в  (КПО б.в).

В Состав завода, предназначенного для подготовки и  переработки нестабильного газового конденсата входит:

• Секция стабилизации и атмосферной ректификации;
• Промежуточный парк нефтепродуктов с технологической насоской и системой газоуравнивания и рекуперацией паровоздушной смеси (ПВС);
• Служебно-эксплуатационный и ремонтный блок (СЭРБ) с технологической операторной (ЦПУ);
• Реагентное хозяйство со станцией дозирующих насосов (контейнерного типа);
• Насосная станция пожаротушения;
• Воздушно-компрессорная станция с блоком осушки воздуха КИПиА и аварийный дизель генератор;
• Резервуары противопожарного запаса воды;
• Нефтеловушка с блоком биологической очистки промливневых стоков;
• Пожарное дело на 6 автомашин;
• Трансформаторная подстанция  с  распределительным устройством;
• Паровая и водогрейные котельные с блоком химической подготовки воды;
• Секция демаркаптанизации фракции НК-180˚С с блоком регенерации раствора каустика;
• Блок подготовки топливного газа;
• Общезаводские эстакады трубопроводов;
• Техническая химическая лаборатория;
• Секция конденсации газов выветривания и стабилизации методом сжатия (УГК) с соединительным трубопроводом и другие объекты.