Учетная политика и ее влияние на показатели бухгалтерской отчетности в ООО "Агрофирма Колос" Тетюшского района РТ

В свою очередь в ст.256 НК РФ также проводится перечень объектов, которые не включают в состав амортизируемого  имущества для целей налогообложения. К ним, помимо перечисленных в ПБУ 6/01, относятся:

• основные средства бюджетных организаций;
• основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;
• периодические издания и произведения искусства;
• основные средства, полученные в рамках целевого финансирования.

Таким образом, при формировании учетной политики организации необходимо определить перечень имущества, не подлежащего  амортизации, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Также в учетной политике организации  необходимо определить

бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам  однородных объектов основных средств. В качестве таковых приводятся следующие  четыре способа:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В учетной политике для  целей налогообложения необходимо определить “налоговые” методы начисления амортизации. Статья 259 Налогового кодекса предусматривает два метода – линейный и нелинейный. Линейный метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со сроком полезного использования свыше 20 лет. Все остальные объекты основных средств в налоговом учете могут амортизироваться как линейным, так и нелинейным методом. При этом к нормам амортизации можно применять соответствующие коэффициенты: повышающие и понижающие. Применение понижающих коэффициентов возможно и по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.

2. Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам  относятся исключительные права  на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ, базы данных). При этом перечисленные объекты  интеллектуальной собственности могут  быть отнесены к нематериальным активам  только при одновременном выполнении следующих условий:

• если у объектов отсутствует физическая структура, но их можно идентифицировать;
• если объекты не предназначены для перепродажи и используются в производстве продукции (выполнение работ, оказание услуг) либо в целях управления предприятием в течении срока, превышающего 12 месяцев;
• если у предприятия имеются документы, подтверждающие существование нематериального актива и исключительного права предприятия на него.

Соответственно, организации, обладающие только правами  на использование объектов интеллектуальной собственности, должны учитывать эти  права в составе иных активов  предприятия. Единственной статьей  баланса, по которому могут быть отражены указанные права, является статья “Расходы будущих периодов”. Действительно, права на использование объектов интеллектуальной собственности не имеют материально-вещественной формы  и не могут быть учтены.

К нематериальным активам  также относится положительная  деловая репутация организации. Она определяется как разница  между покупной ценой предприятия  как имущественного комплекса и  балансовой стоимостью активов и  обязательств этого предприятия.

Порядок начисления амортизации  нематериальных активов:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции.

В учетной политике для  целей бухгалтерского учета организация  должна указать следующие сведения:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за деньги;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В налоговом учете амортизация  нематериальных активов, так же как  и амортизация основных средств, может начисляться линейным или  нелинейным методами.

3. Учет производственных запасов

К производственным запасам относятся:

• активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнения работ, оказании услуг;
• активы, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары)
• активы, используемые для управленческих нужд организации (речь идет об аналоге малоценных и быстроизнашивающихся предметов).

Единица бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  выбирается организацией самостоятельно. При этом такой выбор должен обеспечить формирование полной и достоверной  информации о запасах. В зависимости  от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования единицей их учета  может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Выбор конкретного метода определения себестоимости списываемых  в производство материалов (реализуемых  товаров) зависит от специфики деятельности предприятия. Так, методы ФИФО, ЛИФО и  метод определения средней себестоимости  используются при производстве массовой продукции (реализация товаров массового  спроса), а метод единичной себестоимости  – при производстве (продаже) уникальной, дорогостоящей продукции (товаров).

Средняя себестоимость, определяется путем деления суммы стоимости  поступивших материалов и стоимости  остатка материалов на количество этих материалов.

Так же как и в бухгалтерском  учете, для целей налогообложения  прибыли организации могут применять  следующие методы оценки сырья и  материалов:

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. Такую оценку можно  проводить одним из следующих  способов:

• по фактической или нормативной производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец месяца осуществляется:

• по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;
• путем распределения прямых расходов в доле, соответствующей доле незавершенного производства в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь.

Оценка остатков готовой  продукции на складе в налоговом  учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

• распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;
• распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).

Остатки отгруженной, но нереализованной  на конец текущего месяца продукции  оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции  на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную  на конец текущего месяца продукцию  исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

К прямым расходам относятся  согласно ст. 318 НК РФ относятся:

• материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);
• расходы на оплату труда (начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);
• амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

4. Порядок создания резервов

В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую  задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного  года, следующего за годом, в котором  был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются на конец отчетного  года к прочим доходам организации.

Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать  в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Сумма этого резерва также  отдельно в балансе не показывается.

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация  может создавать в бухгалтерском  учете следующие резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• на ремонт основных средств;
• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на покрытие непредвиденных затрат.

В налоговом учете организация  вправе создавать только два вида резервов:

• резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
• резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

5. Учет займов и кредитов.

Организация должна отразить в учетной политике следующие  данные о заемных средствах:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• о способах начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Затраты организации, связанные  с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);
• курсовые и суммовые разницы, образующиеся начиная с момента начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

Затраты по полученным займам и кредитам относятся на расходы  в том периоде, в котором они  произведены. Исключение составляют затраты, которые следует включать в стоимость  инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов.[14,c.97]

Все дополнительные затраты, непосредственно связанные  с получением займов (кредитов) и  размещением заемных обязательств (например, расходы на юридические  и консультационные услуги), включаются в состав операционных расходов текущего отчетного периода. В то же время указанные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность и включаться в состав операционных расходов равномерно в течение срока погашения займа (кредита).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учетная политика предприятия  предполагает открытость для внешних  пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются  имущественное и финансовое положение предприятия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.