Учетная политика организации

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  по статьям затрат, в конце отчетного  периода косвенные затраты списываются  на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в дебет  счета 90 «Продажи».

 
Учет затрат на продажу товаров  ведется по статьям затрат. 
 

При выполнении работ  или оказании услуг незавершенное  производство оценивается по прямым затратам на производство.

 
 Прочее: 
 
 Проценты по заемным средствам признаются внереализационными расходами и учитываются на счете 91-2. 
 
 Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления. 
 
 Выбранные варианты техники учета: 
 
 Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Предприятие». 
 
 Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.  Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. 
 
 Организация бухгалтерского учета: 
 
 Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой. 
 
 Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки. 
 
 В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация: 
 
материальных остатков на складе один раз в 12 месяцев перед сдачей годового отчета (в IV квартале); 
 
кассы – при смене материально ответственного лица. 
 
Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя. 
 
Инвентаризация основных средств производится один раз в три года. 
 
Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона N 129-ФЗ. 
 
 Выдача средств в подотчет производится на срок не более 6 месяцев в течение календарного года. 
 
 Прибыль предприятия используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки". 
 
 План счетов, используемый организацией при ведении бухгалтерского учета (приложение N 1 к учетной политике). 
 
 Вышеизложенная  учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов. 
2.3. Учетная политика для целей налогового учета. 
 
1.     Налоговый учет  в ООО «Олимп» ведется главным бухгалтером на основе: 
 
 - Данных первичных учетных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера; 
 
 - Документы, которые разрабатываются предприятием самостоятельно,  содержат обязательные реквизиты, установленные гл. 25 НК РФ 
 
Организация относится к субъектам малого предпринимательства, поэтому ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не использует. 
 
Основные средства: 
 
         К основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. 
 
         Первоначальная стоимость ОС определяется как  сумма расходов на их  приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов, за минусом процентов по долговым обязательствам, взятым на приобретение основных средств. 
 
         Основные средства распределяются по амортизационным группам по срокам полезного использования  в соответствии с классификатором, утвержденным Правительством РФ. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, определенных классификатором, утвержденным Правительством РФ, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организацией-изготовителем.  
 
 Амортизация ОС  по объектам основных средств, входящих в состав первой - десятой амортизационных групп начисляется линейным методом. 
 
Для амортизируемых основных средств (кроме основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом), которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент  (не выше 3).  
 
         Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, не амортизируется. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе в эксплуатацию. 
 
         По приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника. 
 
Расходы на ремонт основных средств: 
 
          Расходы на ремонт основных средств  признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. 
 
Нематериальные активы: 
 
         К нематериальным активам относятся приобретенные или созданные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 мес.), при наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на нематериальные активы. 
 
         Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов учитываемых в составе расходов (за минусом процентов по долговым обязательствам). 
 
         Срок полезного использования объекта нематериальных активов производится из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.  
 
         Имущество по амортизационным группам распределяется в соответствии со сроком полезного использования.  
 
         По объектам нематериальных активов срок полезного использования, по которым невозможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).          Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся линейным способом исходя из срока полезного использования объекта нематериального активов.  
 
         Не включается в состав амортизируемого имущества имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. 
 
Товарно-материальные ценности: 
 
         Стоимость материальных ценностей определяется исходя из цены приобретения, с учетом таможенных пошлин и сборов. В стоимость товаров не включаются транспортные расходы, если доставка по условиям договора не входит в цену приобретения товаров. 
 
         Стоимость возвратной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей исключается по цене возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.  
 
         Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство производится по методу оценки по средней себестоимости. 
 
 При списании товаров применяется метод оценки по средней себестоимости. 
 
Расходы: 
 
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством. 
 
Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты. 
 
         Для сумм комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, для расходов по купле-продаже иностранной валюты датой осуществления расходов признается дата расчетов. 
 
         Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам: 
 
- материальные расходы; 
 
- расходы на оплату труда; 
 
- амортизационные отчисления; 
 
- прочие расходы. 
 
         Для формирования полной информации о порядке учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные элементы: 
 
- аренда помещения 
 
- расходы на информационное обслуживание; 
 
- расходы на добровольное страхование; 
 
- суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством; 
 
- расходы на сертификацию продукции и услуг; 
 
- расходы на командировки; 
 
- представительские расходы; 
 
- расходы на рекламу; 
 
Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделяются на: 
 
- прямые; 
 
- косвенные.  
 
К прямым расходам относятся: 
 
-  материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров; 
 
-    расходы на оплату труда производственного персонала; 
 
- амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг). 
 
К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые в отчетном периоде.  
 
Сумма косвенных расходов в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода. 
 
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства. 
 
           Порядок остатков НЗП, остатков ГП, товаров отгруженных: 
 
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится по договорной стоимости заказов. 
 
Резервы: 
 
Резервы по сомнительным долгам не создаются. 
Налог на имущество предприятия: 
 
       Исчисление налога на имущество осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером; 
 
    При исчислении налога на имущество налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств: 
 
- 01 "Основные средства" (за минусом суммы амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств"); 
 
Налог на добавленную стоимость: 
 
 Исчисление НДС осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером. 
 
  Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется датой реализации товаров (работ, услуг). 
 
  Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС производится ежемесячно. 
 
  Уплата НДС производится централизованно в целом по организации, включая обособленные подразделения. 
 
 Утвержден следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах: 
 
Генеральный директор; 
 
        Финансовый директор; 
 
 Главный бухгалтер; 
 
Налог на прибыль организации: 
 
 Исчисление налога на прибыль осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером. 
 
 Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начислений. 
 
 Организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете организации, 
 
  В работе используются аналитические регистры, рекомендованные МНС России для исчисления прибыли (Информационное сообщение МНС РФ от 19.12.2001 г.) 
 
  Аналитические регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль  накапливают (содержат) информацию поквартально за отчетный год. 
 
  Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на  основе данных бухгалтерского учета в электронном виде. Главный бухгалтер обеспечивает необходимую защиту от несанкционированных исправлений. 
 
 Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль  установлено ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности: 
 
- реализация товаров, 
 
- оказание услуг, 
 
- реализация прочего имущества, 
 
 Для целей налогообложения прибыли установлено, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются  ежемесячно (т.к. авансовые платежи ежемесячные). 
 
 Установлено, что для целей налогообложения прибыли расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. 
 
  Для целей налогообложения прибыли представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более  4% от расходов на оплату труда отчетного периода. 
 
  Для целей налогообложения прибыли расходы на все виды рекламы признаются в фактических размерах, но не более 1% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли, рассчитанной согласно ст.249 Налогового кодекса РФ. 
 
  Для целей налогообложения прибыли расходы по обязательному и добровольному страхованию, по которым предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, включаются в расходы в течение срока действия договора страхования ежемесячно. 
 
 Для целей налогообложения прибыли документальное подтверждение рыночных цен товаров (работ, услуг) с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, а также условий рыночных отношений сторонних субъектов осуществляет главный бухгалтер. 
 
  Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль. 
 
  Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения согласно ст.288 Налогового кодекса РФ, применяется показатель, рассчитанный как среднеарифметическое от количества работников обособленного подразделения и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения. 
 
Единый социальный налог: 
 
         Уплата единого социального налога по обособленным подразделениям  производится по месту нахождения головной организации. 
 
         Вышеизложенная учетная политика, применяемая в Организации  не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов. 
Глава 3. Оценка эффективности учетной политики на примере ООО «Олимп». 
 
3.1. Оценка эффективности составления и использования учетной политики для целей бухгалтерского учета. 
 
Практика аудиторских и налоговых проверок показывает, что зачастую бухгалтерский учет ведется независимо от утвержденной учетной политики. Это говорит о том, что она составляется для проформы и существует сама по себе. Бухгалтер должен понимать, что при проверке достоверность бухгалтерского учета оценивается не только исходя из требований законодательных и нормативных актов, но также из тех методов и принципов учета, которые заложены в учетной политике предприятия.[29]. 
 
При оценке учетной политики для целей бухгалтерского учета в ООО «Олимп» необходимо проанализировать методологию бухгалтерского  учета на предприятии в соответствии с действующим планом счетов, применяемым в Организации и являющимся  приложением к учетной политики, а также проанализировать выбор способа начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете, так  как именно остаточная стоимость основных средств облагается налогом на имущество, причем данные берутся из бухгалтерского учета, а способ начисления амортизации по данным бухгалтерского учета должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Способ начисления амортизации основных средств также должен быть зафиксирован и в учетной политике для целей налогообложения, но эти данные будут иметь смысл лишь при расчете налога на прибыль, а к расчету налога на имущества они никакого отношения не имеют. 
 
Итак, проанализируем методологию бухгалтерского  учета на предприятии в соответствии с  действующим планом счетов и выбор способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета в ООО «Олимп». 
 
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). 
 
В ООО «Олимп», далее Организация,  амортизация начисляется  по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда  объект основных средств был введен в эксплуатацию, то есть после того, как  сделали проводку: 
 
Дебет 01 Кредит 08 
 
- объект основных средств введен в эксплуатацию. 
 
 Существует 4 способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета: 
 
- линейный; 
 
- способ уменьшаемого остатка; 
 
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
 
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
 
Чтобы начислить амортизацию, можно все  основные средства   разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками. 
 
По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов. 
 
Выбранный способ начисления амортизации  применяется в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. 
 
В Организации такого раздела на однородные группы, объединенных общими признаками нет, существует один способ начисления амортизации у всех основных средств для целей бухгалтерского учета – это линейный.  
 
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. 
 
Например, возьмем для исследования объект основных средств в Организации –  радиостанцию «КЕНWОOD», первоначальная стоимость которой 12000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. 
 
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости радиостанции. 
 
Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость радиостанции примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100% / 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12000 руб. x 20%). 
 
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. / 12 мес.). 
 
Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер  будет делать проводку: 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 200 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц. 
 
А теперь рассмотрим тот же самый объект основных средств, только в варианте списания способом уменьшаемого остатка. 
 
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года. 
 
Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. 
 
Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% / 5). 
 
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 2400 руб. (12000 руб. x 20%). Остаточная стоимость радиостанции на конец первого года - 9600 руб. (12000 - 2400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 200 руб. (2400руб. / 12 мес.). 
 
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку: 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 200 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц. 
 
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 1920 руб. (9600 руб. x 20%). Остаточная стоимость радиостанции на конец второго года составит 7680 руб. (9600 - 1920). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 160 руб. (1920 руб. / 12 мес.). 
 
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер 
 
 " Олимп " будет делать проводку: 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 160 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц. 
 
В третий и четвертый  годы амортизация будет начисляться аналогично. В пятый год эксплуатации радиостанции останется недоамортизированной часть ее первоначальной стоимости в сумме 4915,20 руб. Эта часть будет самортизирована линейным способом помесячно согласно методологии списания в течении всего года. 
 
Далее рассмотрим тот же самый объект основных средств, только в варианте способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 
 
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости радиостанции по формуле:

 
 
 
В нашем примере срок полезного  использования радиостанции - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования радиостанции составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. 
 
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 
 
5 : 15 x 12000 руб. = 4000 руб. 
 
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 333,3 руб. (4000 руб. : 12 мес.). 
 
Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку: 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц. 
 
Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 
 
4 : 15 x 1200 руб. = 3200 руб. 
 
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 266,7 руб. (3200 руб. : 12 мес.). 
 
Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Олимп" будет делать проводку: 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 266,7 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц. 
 
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично. 
 
    Рассмотрим  последний способ списания основных средств – это способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
 
Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример. 
 
Первоначальная стоимость радиостанции - 12000 руб. Экономический отдел "Олимп" на основании данных технической документации рассчитал, что радиостанция должна быть полностью самортизирована, когда с ее помощью будет  протестировано  1000 единиц продукции. 
 
В первый год эксплуатации радиостанции  тестирование продукции составило 300 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так: 
 
300 : 1000 x 12000 руб. = 3600 руб. 
 
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 300 руб. (3600 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция тестируется равномерно): 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 300 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц. 
 
Во второй год эксплуатации радиостанции фактически протестируется продукции  300 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так же как и в предыдущем году. 
 
В третий год эксплуатации радиостанции фактически протестируется продукции 200 единиц. Годовая сумма амортизации составит : 
 
200 : 1000 x 12000 руб. = 2400 руб. 
 
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 200 руб. (2400 руб. x 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно): 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 200 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц. 
 
В четвертый год эксплуатации фактически протестируется продукции  100 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана следующим образом: 
 
100 : 1000 х 12000 руб. = 1200 руб. 
 
Ежемесячно бухгалтер "Олимп" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно): 
 
Дебет 26 Кредит 02 
 
- 100 руб. - начислена амортизация радиостанции за отчетный месяц. 
 
В пятый год амортизация радиостанции будет произведена аналогично четвертому году эксплуатации и составит 1200 руб. в месяц. 
 
Из произведенных выше расчетов можно сделать таблицу полученных данных из которой будет видно какой из способов списания амортизации по бухгалтерскому учету является наиболее выгодным для исчисления налога на имущество. Основным критерием при этом должно быть то, чтобы остаточная стоимость имущества в каждый год эксплуатации была минимальной, если, конечно  предприятие стремится к минимизации своих налоговых отчислений и для этого готово вести пусть даже и раздельный учет начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, в случае того если нужный эффект от  одного способа списания (линейного) не будет достигнут.