Учетная политика организации

 

Таблица 14 – Регистр учета прочих расходов

Реализованные  товары	Дата  реализации	Расходы, связанные с производством и реализацией, руб.	Выручка  (без НДС), руб.	Убыток, руб.
Станок	18.01.2013	68 000	50 000	18 000

 

Таблица 15 – Регистр учета внереализационных доходов

Наименование показателя	Информация
Вид дохода	Проценты к получению по предоставленному займу
Дата операции	31.01.2013
Сумма займа, руб.	300 000
Сумма начисленных процентов за январь, руб.	7 500
Общая сумма внереализационных доходов, руб.	7 500

 

Таблица 16 – Регистр учета внереализационных расходов

Наименование показателя	Информация
Дата операции	31.01.2013
Вид расхода	Проценты к уплате по полученному кредиту
Сумма кредита, руб.	1 200 000
Сумма начисленных процентов за январь, руб.	20 000
Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза, %	14,85
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, руб.	14 850
Общая сумма внереализационных расходов, руб.	14 850

Таблица 17 – Регистр учета доходов и расходов

Наименование показателя	Сумма, руб.
Выручка от реализации всего	3 689 853
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (прямые и косвенные расходы)	3 063 211
Убытки	18 000
Убытки, включаемый в состав прочих расходов в отчетном периоде	1 059
Внереализационные доходы	7 500
Внереализационные расходы	14 850
Прибыль до налогообложения	637 292
Текущий налог на прибыль	127 458
Чистая прибыль	834

 

 

4 Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль организации

В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее – Декларация) обязательно включаются:

• лист 01 (титульный лист);
• подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль»;
• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
• приложения №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» и №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02.

Прочие подразделы и листы включаются в состав Декларации, только если организация-налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях.

Декларация по налогу на прибыль составляется в рублях нарастающим итогом с начала года. Заполненная декларация представлена в приложении А.

5 Отражение в бухгалтерском учете  постоянных  
и временных разниц

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

5.1 Постоянные разницы

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, а также учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают если момент признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но суммы отличаются.

На практике постоянные разницы бывают двух видов:

1. Постоянные положительные разницы (ППР) – постоянные разницы, возникающие когда сумма доходов в налоговом учете больше чем в бухгалтерском учете, либо расходы в налоговом учете меньше чем в бухгалтерском учете. Произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Постоянное налоговое обязательство» (ПНО).
2. Постоянные отрицательные разницы (ПОР) – постоянные разницы, возникающие когда сумма доходов в налоговом учете меньшее чем в бухгалтерском учете, либо расходы в налоговом учете больше чем в бухгалтерском учете. Произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Постоянный налоговый актив» (ПНА).

17 января 2013г. предприятием ООО «МебельСтрой» взят краткосрочный кредит под 20% годовых, проценты по которому начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца. В бухгалтерском учете сумма начисленных процентов составит 20 000 руб., а предельная величина процентов, признаваемых расходами, в налоговом учете – 14 850 руб. (регистр внереализационных расходов). Таким образом, расходы в налоговом учете признаются в меньшем объеме, чем в бухгалтерском, следовательно, возникает постоянная положительная разница на сумму 5 150 руб., которая ведет к возникновению постоянного налогового обязательства, рассчитываемого как произведение величины постоянной положительной разницы и ставки налога на прибыль. В отчетном периоде в бухгалтерском учете на 31.01.12 в журнале хозяйственных операций будет отражена следующая проводка: Д99.3К68=5 150 руб. • 20%=1 030 руб.

20 января 2013г. предприятие ООО «МебельСтрой» в бухгалтерском учете создает резерв по сомнительным долгам на сумму 118 000 руб., в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения данный резерв в налоговом учете не создается, что ведет к возникновению постоянного налогового обязательства, т.е. в отчетном периоде будет сделана запись: Д99.3К68= 118 000 руб. • 20%= =23 600 руб.

26 января 2013г. дебиторская задолженность  погашена, резерв по сомнительным долгам восстановлен, т.е. возникает постоянный налоговый актив: Д68К99.3=118 000 руб.• 20%=23 600 руб.

5.2 Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы делятся на:

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) – временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога к уплате в бюджет следующих отчетных периодах. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Отложенный налоговый актив» (ОНА).
2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) – временные разницы, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога к уплате в бюджет следующих отчетных периодах. Произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль организаций формирует учетную категорию «Отложенное налоговое обязательство» (ОНО).

  31 января 2013г. ООО «МебельСтрой» списывает расходы на производство продукции в сумме – 1 638 500 руб. (в сумме по обоим видам продукции). В эту себестоимость включена часть общепроизводственных расходов текущего периода и часть, относящаяся к остатком НЗП. В налоговом учете они списываются в полном размере за текущий месяц (кроме амортизации основных средств, используемых в производстве) в составе косвенных расходов – 1 195 893 руб.

Также налогооблагаемую прибыль уменьшает часть прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции – 1 648 259 руб., тогда как в бухгалтерском учете на субсчета себестоимости счета 90 списываются полностью общехозяйственные и коммерческие расходы.

Расходы на производство продукции в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, т.е. возникает временная вычитаемая разница, которая приведет к возникновению отложенного налогового актива. Сумма прямых и косвенных расходов в налоговом учете – 2 844 152 руб., в бухгалтерском – 3 040 029 руб., ВВР=195 877 руб. На конец месяца организация сделает проводку в журнале хозяйственных операций: Д09К 68=195 029 руб. • 20%=39 175 руб.

Так же временная вычитаемая разница возникает в случае реализации амортизируемого имущества, если его остаточная стоимость, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком. В налоговом учете полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. В бухгалтерском учете убыток, включаемый в состав прочих расходов в отчетном периоде, составляет 18 000 руб., в налоговом – 1 059 руб.  Таким образом, ВВР=16 941 руб., т.е. возникает отложенный налоговый актив: Д09К68=16 941 руб. • 20%=3 388 руб.

 

Заключение

В курсовой работе были изучены законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, на основании которых была составлена учетная политика организации в целях налогообложения, разработана система аналитических регистров налогового учета, в бухгалтерском учете отражены постоянные и временные разницы. По итогам работы была заполнена налоговая декларация по налогу на прибыль

В результате выполнения данной курсовой работы мною получены практические навыки, позволяющие в дальнейшей практической деятельности правильно исчислять налог на прибыль организаций.

 

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), ч. 2, Глава 25 «Налог на прибыль организаций».
2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
4. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
5. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
6. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
7. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
8. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
10. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007».
11. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008».
12. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».
13. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».
14. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
15. Приказ Минфина РФ от 07 февраля 2006 г. № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения».
16. Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации».

Приложения

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций