Учетная политика предприятия

Рис. 1 Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики

Учетная политика, являющаяся инструментарием реализации способов (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях.

В указанном Положении №60н по учетной политике установлены допущения и требования, которые являются отправными моментами для организации при принятии учетной политики.

Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.

Исходя из содержания ПБУ 1/98, определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

1) требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;

2) требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

3) требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;

4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

5) требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;

6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.

Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями (филиалами, представительствами).

В соответствии с вышеуказанным нормативным документом только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить - в указанные сроки.

При этом при формировании учетной политики предлагается:

- что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

- что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

- что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);

- что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Посредством учетной политики осуществляется процесс либерализации системы бухгалтерского учета и происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а также разрешаются противоречия действующего законодательства.

Кроме того, стоит отметить, что учетная политика организации, являясь совокупностью способов бухгалтерского учета, является также важным инструментом налогового планирования.

Учётная политика, являющаяся инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировки, итогового обобщения), может отличаться на разных предприятиях. Учётная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтому следует при выборе учётной политики учитывать влияющие факторы[5]:

1) форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.); отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.); организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

2) текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

3) особенности деятельности производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

4) кадровое обеспечение уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

5) хозяйственная ситуация развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

Учётная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Принципы и правила это не стопроцентная унификация учетного процесса. Эти правила устанавливают рамки в построении системы учета на предприятии, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учётной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Выбранная предприятием учётная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому; факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами.

Учётная политика предприятия должна обеспечивать:

        полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности;

        большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

        отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

        тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

        рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

При формировании учётной политики предприятия должно быть выдержано одно важнейшее условие единство учётной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во- вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учётной политики целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым планированием[6].

1.2. Общие положения и элементы учетной политики

К вопросам, утверждаемым при формировании учетной политики, относятся[7]:

        рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

        формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

        формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

        порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

        методы оценки активов и обязательств;

        правила документооборота и технология обработки учетной информации;

        порядок контроля за хозяйственными операциями;

        другие вопросы, решение которых необходимо для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно представить в виде двух разделов (рис. 2).:

        организационно-технический, включающий приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений. В нем отражают структуру бухгалтерии, форму бухучета (например, журнально-ордерная или автоматизированная), порядок и сроки проведения инвентаризации и т. д.

        методологический, влияющий на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния. В нем указывают способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов) и способы оценки имущества, начисления амортизации, исчисления прибыли и т.п., приводят рабочий План счетов[8].

Рис. 2 Совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики[9]

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный. Важным вопросом является реализация методического аспекта, т.е. предусмотрение способов оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Способы включают:

        Критерий отнесения предметов к основным средствам и МПЗ;

        Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МПЗ;

        Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов;

        Порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

        Порядок финансирования ремонта основных средств;

        Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (произв. запасов);

        Формирование учетных групп материальных ценностей;

        Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей;

        Способ учета выпуска продукции;

        Сроки погашения расходов будущих периодов;

        Перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

        Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

        Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Следующим вопросом, а именно реализация технического аспекта, является, как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Этот пункт предполагает следующие ее составляющие: План счетов бухгалтерского учета; Форма бухгалтерского учета; Технология обработки учетной информации; Организация внутрипроизводственного контроля; Организация составления отчетности; Инвентаризация имущества и обязательств[10].

Немаловажным вопросом является организационный аспект, как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Как в теории, так и на практике всегда существуют различные варианты бухгалтерской методологии, позволяющие один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному.

При использовании различных учетных методов один и тот же факт хозяйственной жизни может быть представлен то, как прибыльная, то как убыточная операция. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат, имеют непосредственную связь с налогообложением организации, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам — с другой.