Учетная политика

Содержание:

• Введение 3
• Обзор литературы 5
• 1. Учетная политика: понятие, сущность, структура 10
• 1.1. Место и роль учетной политики организации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета 10
• 1.2. Понятие учетной политики, ее сущность, нормативная база и влияющие факторы 15
• 1.3. Порядок составления учетной политики и ее структура 21
• 2. Учетная политика организации на примере ЗАО «Новые окна в Уфе» 27
• 2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета 27
• 2.1.1. Учет основных средств 28
• 2.1.2. Порядок учета и финансирования ремонта производственных ОС 33
• 2.1.3. Учет нематериальных активов (НМА) 34
• 2.1.4. Учет материально - производственных запасов (МПЗ) 36
• 2.1.5. Учет и списание товаров 42
• 2.1.6. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе 43
• 2.1.7. Учет кредитов и займов 45
• 2.1.8. Создание резервов предстоящих расходов и платежей 47
• 2.1.9. Резерв по сомнительным долгам 48
• 2.1.10. Учет по договорам на капитальное строительство 49
• 2.1.11. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата 50
• 2.1.12. Списание расходов будущих периодов 52
• 2.1.13. База распределения косвенных расходов между объектами калькулирования 53
• 2.1.14. Списание коммерческих расходов 55
• 2.1.15. Способ учета затрат по обычным видам деятельности 56
• 2.1.16. Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции 57
• 2.1.17. Порядок распределения и использования чистой прибыли 58
• 2.2. Учетная политика для целей налогового учета 63
• 2.2.1. Различные подходы к ведению налогового учета 66
• 2.2.2. Перечень амортизируемого имущества 68
• 2.2.3. Учет основных средств 69
• 2.2.4. Учет нематериально - производственных активов 71
• 2.2.5. Учет материально - производственных запасов 72
• 2.2.6. Учет и списание товаров 73
• 2.2.7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции на складе 73
• 2.2.8. Учет кредитов и займов 74
• 2.2.9. Создание резервов предстоящих расходов и платежей 75
• 2.2.10. Резерв по сомнительным долгам 76
• 2.2.11. Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Учет управленческих расходов.76
• 2.2.12. Списание расходов будущих периодов 77
• 2.2.13. Списание коммерческих расходов 77
• 2.2.14. Учет выручки от реализации (продаж) продукции, работ, услуг 78
• 2.2.15. Налог на прибыль и учет убытка 81
• 2.3.Оптимизация налогового планирования при составлении учетной политики предприятия 85
• Заключение 93
• Список использованной литературы 96

Введение

В последние три года (2000 - 2002) главным  центром всеобщего внимания и  обсуждения в связи с активным реформированием законодательства в сфере бухгалтерского и налогового учета стала учетная политика государства. Вступление в силу приказа  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, утвердившего современно новый План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организации и инструкции по его применению, отвечающий международным  стандартам финансовой отчетности, а  также последующие изменения  Планов по бухгалтерскому учету и  ведению бухгалтерской отчетности и внесенные в них дополнения существенно изменили порядок ведения  бухгалтерского учета. Но еще более  кардинальные перемены принесла в учетную  политику организации введенная  в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организации» части  второй НК РФ и корректирующий ее Федеральный  закон от 29.05.02 № 57-ФЗ, на законодательном  уровне закрепившие обязательное ведение  учетной политики в целях налогообложения, ставшее предметом споров и основным содержанием статей экономической  периодики в последнее время.

Тесная  взаимосвязь учетной политики и  финансовых показателей деятельности предприятий; ее непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельности любой организации (получение и  максимизация прибыли) - стали одной  из основополагающих причин выбора темы для курсовой работы. Формирование выбора учетной политики - одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия. В ней  заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского и налогового учета. Поэтому автор выбрал в  качестве отправной точки (пункта) своего исследования само начало осуществление экономической деятельности организации - ее учетную политику. Это позволит в большей мере охватить и понять всю совокупность изменений, последующих за введением законодательных актов. Решающим доводом в процессе определения темы послужило малое количество обсуждения ее в учебном плане.

Целью курсовой работы является анализ учетной  политики организации.

Главными  задачами - подробное рассмотрение учетной политики организации (ее содержания, способов (методов)составления); изучение нововведений, последовавших в результате реформирования бухгалтерского и налогового законодательства; выявление мер, сдерживающих эффективность принятой учетной  политики, основных ошибок; оптимизация  планирования учетной политики.

Итак, приступим к детальному изучению выделенных вопросов и достижению цели данной работы.

Обзор литературы

Учитывая значимость учетной политики для деятельности предприятий и  ее роль, не стоит удивляться тому, что  вопросам организации учетной политики в отечественной и зарубежной литературе традиционно уделялось  большое внимание. Об этом свидетельствует  масса опубликованных работ известных  ученых - экономистов. Вступление в  силу главы 25 НК РФ в отношении налога на прибыль, закрепившее понятие  налогового учета как системы  обобщения информации для определения  базы по налогу на прибыль (статья 313 НК РФ), послужило очередным толчком  к появлению множества различных  статей, публикаций, во многих из которых  обоснование создания и существования  подобной системы стало предметом  споров и критики.

При подборе материалов для написания  курсовой использовались журнальные и  газетные статьи, монографии и учебные  пособия с датой публикации после 1 января 2002 года, когда вступили в  силу новые главы НК РФ, и с  датой публикации в конце 2001 года, когда эти главы принимались.

Среди многочисленных работ сотрудников  аудиторских фирм, налоговой службы РФ, экспертов, консультантов, научных  сотрудников и других специалистов в этой области, а также нормативно - правовых актов хотелось бы выделить те, которые особенно помогли в  написании.

Из нормативно - правовых актов - это  НК РФ (особенно его вторая часть), который  является основным законодательным  актом, регулирующим вопросы налогового учета.

Монография Николаевой С.А. «Учетная политика организации на 2002 год». В  ней подробно рассматриваются методические вопросы учетной политики, ее организационно - технические аспекты, порядок оформления. Предполагаются подходы к стандартизации учетного процесса на предприятиях, формированию учетной политики и иных функций  управления предприятием, показывается ее влияние на показатели финансового  состояния предприятия; рассматривается  учетная политика организации для  целей налогообложения. Приведены  типовые ошибки и нестандартные  ситуации, выявленные при аудиторских  проверках в учетной политике организаций.

«Налоговый учет в 2002 году: учетная  политика для целей налогообложения» - книга, написанная сотрудниками аудиторской  фирмы «ЦБА» под ред. Николаевой С.А., широко освещает вопросы формирования учетной политики для целей налогообложения, а также приводит сравнительный  анализ норм налогового и бухгалтерского законодательства. Нормы глав 21 и 25 НК РФ, касающиеся НДС и налога на прибыль проанализированы с точки  зрения следующих аспектов:

- выбор организацией способов  формирования налоговой базы, предусмотренных  налоговым законодательством;

- выявление способов формирования  налоговой базы, не предусмотренных  налоговым законодательством;

- анализ способов формирования  налоговой базы, вариантность которых  обусловлена противоречивостью  налогового законодательства.

Отдельные разделы посвящены сравнительному анализу объектов бухгалтерского и  налогового учета и способам их формирования, а также новому порядку исчисления налога на прибыль. Подробно рассмотрена  структура «Приказа об учетной политике организации для целей налогообложения  на 2002 год» и приводится ее примерный  вид. Также уделено внимание стандартизации налогового учета в организации  и моделям налогового учета по налогу на прибыль. Авторы предполагают при строении взаимодействия законодательства по бухгалтерскому учету и главы 25 НК РФ между собой идти по пути принципа «управления по отклонениям», а в связи с тем, что глава 25 НК РФ не соответствует основному требованию, предъявленному общей частью НК РФ к самому Кодексу: она не ясна и практически не выполнима - они предлагают приостановить введение в действие главы 25 НК РФ и вернуться к разработке иной концепции взаимодействия бухгалтерского законодательства и законодательства по налогообложению.

Из  наиболее часто используемы журналов можно выделить следующие: «Главный бухгалтер», «Консультант директора», «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учет» и другие, а также такие  статьи в них, как:

«Учетная  политика на 2002 год», написанная Яковлевым  А.С. («Главбух, №2, 2002»), в которой  подробно отражена структура учетной  политики, рассмотрена вариантность ведения учетной политики для  целей бухгалтерского и налогового учета и даны рекомендации по выбору способов бухгалтерского и налогового учета (свое предпочтение автор отдает совпадающим методам ведения  бухгалтерского и налогового учета).

Вопросы, касающиеся ведения и взаимодействия бухгалтерского и налогового учета  широко освещаются в следующих периодических  изданиях. Так, журнал «Аудиторские ведомости» регулярно публикуют рубрики  «В помощь аудитору» и «Консультация», где авторы статей дают четкие советы и рекомендации, как выбирать модель ведения налогового учета, способ (порядок) исчисления налога на прибыль и НДС, как следует составлять регистры и вообще оформлять документы. В  № 4,5,6 за 2002 год в статье «бухгалтерский и налоговый учет в организации» Костылева В.А. приведены в виде таблицы вариантные способы ведения  бухгалтерского и налогового учета, обязательные для отражения в  учетной политике организации, таким  образом, что облегчает восприятие материала и сразу выделяет отличия и совпадения между бухгалтерским и налоговым учетом.

В № 7 за 2002 год подробно рассмотрены  и охарактеризованы все 5 групп налоговых  регистров, выделенные в соответствии с Рекомендациями МНС РФ.

Большое внимание вопросам, касающимся учетной  политики в целях бухгалтерского и налогового учета уделяет журнал «Бухгалтерский учет» в своих  рубриках «В помощь бухгалтеру», «Налоговые консультации», «» Профессиональное суждение и «Налоговый учет». В статьях  отдельно по подтемам выделяется как  бухгалтерский, так и налоговый  учет; рассматривается их организация, проблемы взаимодействия, разработка элементов учетной политики организации. Так, например, статья Малевкиной Л.И. посвящена  актуальной теме - организации налогового учета. В ней автор теоретически обосновывает возможность ведения  налогового учета с использованием данных бухгалтерского учета: приводит примеры, представляет ведомости и  другие документы, создающиеся при  ведении налогового учета, параллельно  показывает как доходы и расходы  организации будут отражаться в  бухгалтерском учете. Вообще, издания  журнала «Бухгалтерский учет» отличает обилие примеров, делающих их публикации более понятными и доступными для широкого круга читателей.

Особое  внимание в силу значимости учетной  политики организации на результаты ее деятельности уделяется в «Консультанте  директора» в рубрике «Управленческий  учет». Здесь уникальна по своему содержанию статья Щиберща К.В. «Основные  принципы построения учетной политики на российских предприятиях», которая  не только отражает понятие (в широком  и узком смысле), сущность, роль и  значение учетной политики организации, критерии ее выбора; рассматривает  учетную политику как инструмент налогового планирования, как информационное обеспечение принятия управленческих решений, но также и как интегрированную  систему управленческого учета, представляет иерархию и трехуровневую структуру построения учетных регистров.

В журнале «Консультант» в рубрике  «Налогообложение» подробно рассматривается  учетная политика для целей налогообложения, основные принципы и варианты ведения  налогового учета, нестандартные ситуации, возможность ведения налогового учета без разработки конкретных форм аналитических регистров и  с использованием плана счетов налогового учета, а также другие методические и организационные вопросы.

В журнале «Хозяйство и право» в  рубрике «Предприятия и налоги»  постоянно публикуются работы сотрудников  налоговых органов, в которых  можно найти массу рекомендаций по оптимизации ведения налогового учета, узнать плюсы и минусы действующего законодательства.

В журнале «Российский налоговый  курьер» в рубрике «Рекомендации  эксперта» отслеживаются изменения  в учетной политике для целей  налогообложения, публикуются способы  ведения налогового учета, разработанные  авторами этих статей. В частности, интересный метод предложен Педренко И.В. в №8 за 2002 год, где автор представил вниманию читателей счета налогового учета, разработанные им, и привел примеры их использования. Публикации журнала отличает то, что после  предложений, выдвинутых экспертами, приводится в качестве рецензий мнение специалиста  МНС РФ.

Для детального исследования учетной политики организации и лучшего усвоения информации в работе используется учетная  политика ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год.

Автор считает, что необходимо уделять  большее внимание вопросам, касающимся учетной политики в целях бухгалтерского и особенно налогового учета, в современной  экономической литературе в связи  с несовершенством действующего законодательства и необходимостью внесения ряда изменений в законодательство и процесс (метод, порядок) формирования учетной политики организаций.

1. Учетная политика: понятие, сущность, структура

1.1. Место и роль учетной политики  организации в системе нормативного  регулирования бухгалтерского учета

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система  нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1 уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

2 уровень - положения по бухгалтерскому учету;

3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

4 уровень - внутренние документы конкретной организации. (Указанная система закреплена в проекте Федерального закона, вынесенного на обсуждение и опубликованного в Финансовой газете № 37, за сентябрь 1999 г.)