Учёт амортизации основных средств, их ремонта и модернизации: современное состояние, пути совершенствования

На субсчете 1 «Амортизация собственных основных средств» учитывают начисление и  списание амортизации по основным средствам, принадлежащим организации на правах собственности. На субсчете 2 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду, лизинг» арендаторы (лизингополучатели) учитывают на численную амортизацию по основным средствам, взятым в финансовую аренду (лизинг) с последующим выкупом. На субсчете 3 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» отражается начисленная амортизация по объектам внеоборотных активов, предоставленным во временное пользование другим субъектам хозяйствования с целью получения дохода.

Сумма начисленной  амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства, расходов на реализацию или операционных расходов в корреспонденции о кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

На выбывшие основные средства (продажа, списание, безвозмездная  передача и т.п.), принадлежащие организации на правах собственности, начисленная по ним амортизация списывается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств», субсчета 1 «Амортизация собственных основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» , субсчета 3 «Выбытие основных средств».

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов и в целом по организации Инструкцией о порядке, начисления амортизации основных средств и нематериальных активов предусмотрено использование следующих бухгалтерских регистров:

• карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);
• разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».

Амортизационные отчисления по объектам основных средств участвующим в предпринимательской деятельности, но временно не эксплуатируемым организацией, отражаются в следующем порядке:

• при простое (в том числе в ремонте) до 3 месяцев порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учёта е изменяется (дебет счетов 20  «Основное производство»,23 «»Вспомогательное производство ,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающее производства и хозяйства»,44 «Расходы на реализациь» – Кредита счета 02 «Амортизация основных средств»);
• при простое свыше 3 месяцев, начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока нахождения в простое, амортизационные отчисления относятся в дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы». Если по объекту, участвующему в предпринимательской деятельности, до простоя применялся производительный способ начисления амортизации, то независимо от того, находился объект в простое до трёх или свыше трёх месяцев, амортизационные отчисления в этот период не производятся;
• при нахождении основных средств в запасе амортизационные отчисления отражаются следующим образом: Дебет счёта 91 «Операционные расходы» - Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств». При этом следует учитывать, что к основным средствам в запасе относятся оборудования и транспортные средства, находящиеся в резерве на складе, бывшие в эксплуатации в качестве основных средств, временно выведенных из сферы производства в порядке, установленном Комиссией, хранящиеся в закрытых складах или складах открытого хранения и предназначенные для замены выбывающих основных средств;
• при предоставлении основных средств за плату во временное владение и пользование: Дебет счёта  91 «Операционные расходы» - Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, не участвующим в предпринимательской деятельности организации, Дебет счёта  92 «Внереализационные доходы и расходы» - Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»:

• по эксплуатируемым объектам, относящимся к не участвующим в предпринимательской деятельности, которые находятся в производственных подразделениях организации;
• по эксплуатируемым объектам, относящимся к не участвующим в предпринимательской деятельности, которые находятся в обслуживающих производствах и хозяйствах;
• по временно не  эксплуатируемым объектам, относящимся к не участвующим в предпринимательской деятельности, независимо от места их нахождения;
• по объектам основных средств, переданным сторонним организациям в безвозмездное пользование и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности организации [15, с.25].

Из полученных мною данных на унитарном предприятии «Дятловического  коопобщепита» была расчитана  амортизация  на 2006 (приложение 2) в соответствии с  расчётами амортизация на июнь составила 3852177млн. руб, а за июль – 3860064 млн. руб.

Также было использовано эксплуатируемое оборудование амортизация  которого составила 210328 тыс. руб.( Приложение 3)

На основании этих данных были заполнены мемориальные ордера

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств приведена в табл. 2.1.

Таблица 2.1.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета амортизации основных средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	кредит
Начислена  амортизация  доходных  вложений в материальные ценности Отражается начисленная индексация амортизации при переоценке основных средств Отражена ранее начисленная  амортизация по  основным  средствам,   полученным  при выделении структурного подразделения на самостоятельный баланс Списана начисленная амортизация по выкупленным объектам лизинга (аренды)  Списана начисленная амортизация по выбывшим основным средствам Списана амортизация по основным средствам,  переданным организацией при выделении  структурного  подразделения па самостоятельный баланс Списана излишне начисленная амортизация по результатам проверок за прошлый год Отражена сумма ежемесячной  индексации амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности Списана в конце года сумма излишне начисленной индексации амортизационных отчислений	91     83     79-1         02-2     02-1     02-1       02-1     25,26,44       25,26,44	02-3     02-1     02-1         02-1   02-3   79-1       92     83         83

Аналитический учет амортизации собственных и  взятых в долгосрочную аренду (лизинг) основных средств ведут в книге № К-39 или ином регистре аналитического учета. В регистре аналитического учета систематизируется информация о суммах начисленной амортизации по источникам ее возмещения, а также списанной амортизации по направлениям выбытия основных средств (ликвидация, безвозмездная передача, реализация). Начисление амортизации основных средств отражают по отраслям хозяйственной деятельности (торговля, общественное питание, заготовки и др.), а при организации внутрихозяйственного контроля - затрат по отдельным структурным подразделениям и по группам основных средств в зависимости от их функционального назначения.

 

 

2.2. Документальное оформление и учёт ремонтов основных средств

 

 

В процессе хозяйственной  деятельности организаций длительное время используются средства труда, то есть основные средства, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства основные средств постоянно изнашиваются и могут преждевременно выйти из строя.

Рассмотрим возможные  варианты проведения ремонта основных средств.

Пунктом 6 Инструкции о  порядке бухгалтерского учёта основных средств,  утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2001 г. № 127, с учётом изменений  и дополнений, установлено, что единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект основных средств.

Согласно пункту 15 Инструкции по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118, с учётом изменений и дополнений, в процессе использования объектов основных средств возникают затраты, которые направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии.

К таким затратам относятся  расходы на технический осмотр и  уход, поведение текущего среднего и капитального ремонтов.

Предприятия образуют резерв средств (ремонтный фонд), для обеспечения  равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, включённые в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе элемента "Прочие затраты" отражаются также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.

В остальных случаях  затраты на проведение всех видов  ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, используемых в предпринимательской  деятельности, включаются в себестоимость  продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и др.). С целью равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов.

В случаях, когда расходы  на текущий ремонт основных средств в течение  года неравномерны, данные расходы, учитываются на счёте 97 "Расходы будущих периодов".

Учтенные на счёте 97 "Расходы будущих периодов"   списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы ", 44 "Расходы на реализацию" и др. равными частями согласно утвержденной учётной политике организации.

На счёте 96 "Резервы  предстоящих расходов " отражается движение сумм, резервируемых согласно учётной политике  и/или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, с целью равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.

На счёте 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть отражены суммы предстоящих затрат на ремонта основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года.

Резервы на текущий ремонт ( когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящегося  на отчётный период. исходя из сметной стоимости ремонта.

Резервирование тех  или иных сумм отражаются по кредиту  счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат на производство и расходов на реализацию.

Фактические расходы  и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счетов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработанной платы, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодного  вознаграждения за выслугу лет; 23  "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств. произведённого подразделения организации, и др.

На счёте 97 «Расходы будущих периодов» на конец отчётного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва производственные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения.

Затраты производимые при  ремонте объектов основных средств, оформляются соответствующими первичными документами по учёту расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы, оказанные услуги.

При производстве ремонта  силами своих ремонтных цехов  все затраты на него (стоимость  израсходованных материалов и запасных частей, заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование) отражается по дебету 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" и др.

Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета затрат на ремонт основных средств

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Приняты по актам ремонтные  работы,  выполненные подрядными организациями  Отражен налог на добавленную стоимость по актам приемки работ Оплачены счета подрядчиков  за выполненные ремонтные работы Учтены затраты по ремонту основных средств, при хозяйственном способе их выполнения Списаны фактические затраты по законченному ремонту собственных основных средств за счет: начисленного резерва отнесения их па затраты текущего месяца  Списаны затраты по ремонту арендованных основных   средств,    проведенному   за   счет арендатора Погашены за счет арендатора затраты  по ремонту арендованных основных средств Списаны  арендатором  затраты  по  ремонту арендованных  основных  средств,  проведенному за счет арендодателя Предъявлены арендодателю к оплате расчетные документы за выполненные ремонтные работы Списаны арендодателем  затраты на проведение ремонта объекта основных средств, сданного в аренду	23-3   18-3   60,76     23-3   96   44,26   97     44,26   91     76-8   91	60   60   51     70   23-3   23-3   23-3     97   23-3     91   23-3

 

 

Операции  по  проведению  ремонтных  работ  в   июне   2006   года   в

бухгалтерском учете  отражены следующими проводками:

                                                                  Таблица 2.2.2

Отражение в учете Дятловского коопобщепита расходов на ремонт основных средств