Учёт финансовых вложений

Содержание

Введение ………………………………………………………………………….2

1. Финансовые вложения  как объект бухгалтерского учета…………….4

1.1. Понятие финансовых  вложений, виды и классификация ценных бумаг…4

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений .…………8

1.3 Первоначальная и последующая оценка финансовых вложений. Выбытие финансовых вложений. Прибыль от реализации ценных бумаг…..…………..9

2. Бухгалтерский  учет финансовых вложений на  примере ОАО «БМЗ».14

2.1 Приобретение и продажа акций……………………………………….……15

2.2 Приобретение и продажа доли в уставном капитале……………………...17

2.3 Учет долговых ценных  бумаг……………………………………………….19

2.4 Оценка выбытия ценных  бумаг……………………………………………..21

Заключение……………………………………………………………………...23

Список литературы…………………………………………………………….24

Приложение……………………………………………………………………..25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению рынка  ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок  ценных бумаг (или фондовый рынок) в  российской системе финансовых отношений, имеет большое значение, так как  с его помощью привлекаются свободные  денежные средства юридических и  физических лиц и превращаются в  реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  государственные ценные бумаги (облигации  и другие долговые обязательства), в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг  состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику  инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета  финансовых вложений на предприятиях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

Актуальность настоящей  работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Бухгалтерский  учет финансовых вложений " в современной  науке, с другой стороны, ее недостаточной  разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой  носит как теоретическую, так  и практическую значимость.

При исследовании темы курсовой работы: «Финансовые вложения»

материала был разбит на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций.

Также к целям курсовой работы  можно отнести раскрытие понятия финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг.

            При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

 

 

 

 

1. Финансовые вложения  как объект бухгалтерского учета

1.1. Понятие финансовых  вложений, виды и классификация  ценных бумаг.

 

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценные бумаги делятся на 2 класса:

А) основные ценные бумаги

      Б) производные ценные бумаги или деривативы

Основные ценные бумаги — это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо актив, обычно на товар, деньги, капитал, имущество, различного рода ресурсы и др. (табл. 1.1)

В свою очередь основные ценные бумаги можно разбить на:

• Первичные ценные бумаги основаны на активах, в число которых не входят сами ценные бумаги (обеспеченные активами). Это, например, акция, облигация, вексель, закладная и др.
• Вторичные ценные бумаги — это ценные бумаги, выпускаемые на основе первичных ценных бумаг; это ценные бумаги на сами ценные бумаги: варранты на ценные бумаги, депозитарные расписки и др.

Производная ценная бумага или дериватив — это бездокументарная форма выражения имущественного права (обязательства), возникающего в связи с изменением цены лежащего в основе данной ценной бумаги биржевого актива. К производным ценным бумагам относятся: фьючерсные контракты (товарные, валютные, процентные, индексные и др.), свободно обращающиеся опционы и свопы.

 

Таблица 1.1

Вид ресурса	Соответствующая ценная бумага
Земля	Закладная, ипотечная облигация
Недвижимость	Закладная, ипотечная облигация, приватизационный чек, жилищный сертификат
Имущественный комплекс	Акция
Продукция	Коносамент, складское свидетельство
Деньги	Облигация, нота (T-note, среднесрочная облигация), вексель, депозитный сертификат, чек, коммерческие бумаги, т.п.

 

Согласно российскому  законодательству к ценным бумагам  относятся: 

• Акция
• Вексель
• Депозитный сертификат
• Складское свидетельство
• Закладная
• Инвестиционный пай
• Ипотечный сертификат участия
• Коносамент
• Облигация
• Опцион эмитента
• Приватизационные ценные бумаги
• Российская депозитарная расписка
• Сберегательный сертификат
• Чек

 

Федеральный закон № 39-ФЗ от 22.04.96 (ред. от 28.07.2012) «О рынке ценных бумаг» классификацию ценных бумаг  и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной службы по финансовым рынкам.

Глава 7 «Ценные бумаги»  Гражданского Кодекса РФ закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение:

• срок существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные;
• форма существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная);
• порядок фиксации владельца: именные (владелец фиксируется на бланке или в специальном реестре), предъявительские (владельцем признаётся непосредственный держатель), ордерные (обязательство исполняется по приказу оговоренного лица, которое может передать право приказа другому лицу). В качестве ордерных ценных бумаг могут обращаться, например, векселя, коносаменты, чеки;
• форма обращения (порядок передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца — индоссамента);
• форма выпуска: эмиссионные или неэмиссионные;
• национальная принадлежность: российские или иностранные;
• вид эмитента: государственный (федеральный или муниципальный) и негосударственный (корпоративный или частный);
• обращаемость: рыночные или нерыночные;
• цели использования: инвестиционные (цель — получение дохода) или неинвестиционные (обслуживают оборот на товарных рынках);
• уровень риска: безрисковые или рисковые (низкорисковые, среднерисковые или высокорисковые);
• наличие начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные);
• номинал: постоянный или переменный.

Ценные бумаги могут выпускаться  в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

В зависимости от формы  предоставления капитала и способа  выплаты дохода ценные бумаги можно  разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Общая методика  бухгалтерского учета финансовых  вложений.

 

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним  более 1 года) и краткосрочные (когда  установленный срок их погашения  не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

 Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета :

06-1 «Паи и акции»,

06-2 «Долговые ценные бумаги»,

06-3 «Предоставленные займы»  и другие.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный.

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету  могут быть открыты субсчета:

58-1 «Облигации и другие  ценные бумаги», 

58-2 «Депозиты»,

58-3 «Предоставленные займы»  и другие.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная  цена, цена покупки, расходы, связанные  с приобретением ценных бумаг, общее  количество, дата покупки, дата продажи  или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать  в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях  организации, в том числе в  разрезе их групп (видов).

 

1.3 Первоначальная  оценка финансовых вложений. Последующая  оценка финансовых вложений. Выбытие  финансовых вложений. Прибыль от реализации ценных бумаг.