Учёт финансовых вложений

 

Первоначальная  оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

А) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Б) суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

В) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Г) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг  на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым  организатором торговли на рынке  ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  в оценке, предусмотренной в договоре.

 

Последующая оценка финансовых вложений.

Для целей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно или  ежеквартально. Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов  или расходов) или увеличение доходов  или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, подлежат отражению  в бухгалтерском учете и в  бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, организации разрешается  разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов  или расходов) или уменьшение или  увеличение расходов некоммерческой организации.

 

Выбытие финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал  других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

При выбытии актива, принятого  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его  стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих  способов:

А) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Б) по средней первоначальной стоимости;

В) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при  способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в  течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в  продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец  месяца, производится по фактической  стоимости последних по времени  приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается  стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания  из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

 

Таблица 1.2 Пример определения стоимости остатка при ФИФО.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.
Остаток на 1 число	100	100	10,0	-	-	-	100
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

 

 

 

1. Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

2) Стоимость выбывающих  ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

3) Стоимость единицы выбывающих  ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс.  руб.

Этот способ можно также  применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка  ценных бумаг, определенную по способу  ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

 

Прибыль от реализации ценных бумаг.

Положительная разница между  доходами и расходами признается прибылью организации (п. 1 ст. 247 НК РФ). Положительная разница между  доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей  категории ценных бумаг признается прибылью от указанных операций, полученной по итогам отчетного (налогового) периода.

Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Отрицательная разница между  доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей  категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Убыток, полученный в текущем  отчетном (налоговом) периоде по операциям  с ценными бумагами, не принимается  в уменьшение прибыли от основной деятельности.

 

 

 

 

2. Бухгалтерский  учет финансовых вложений на  примере ОАО «БМЗ».

 

Бухгалтерский учет финансовых вложений на ОАО «БМЗ» (Открытое акционерное общество «Буланашский машиностроительный завод», г.Екатеринбург) происходит с применением счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные  бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Полученные ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости , которая отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Доходы по финансовым вложениям  признаются доходами от обычных видов  деятельности либо прочими поступлениями.

Расходы, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Одновременно в бухгалтерском  учете отражается выбытие финансовых вложений. При этом первоначальная стоимость ценных бумаг списывается  в состав прочих расходов. Данная операция отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и  кредиту счета 58, субсчет 58-2.

Признание в бухгалтерском  учете прочих доходов в виде процентов (сумму признанного дисконта) проводится ежемесячно записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Рассмотрим некоторые  операции бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «БМЗ».

 

2.1 Приобретение  и продажа акций.

 

ОАО «БМЗ»  в августе 2011 г. приобрела у ООО «ДОМ» (г.Тюмень) 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 штук из числа приобретенных акций организация продала своему работнику М.Ю.Клишину по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Сделка с работником была заключена 21 сентября 2011 г. Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

По заявлению работника  оплата за акции производится путем  удержания из заработной платы.

Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в  составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", по первоначальной стоимости.

При продаже акций своему работнику организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58-1 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий расход.

Погашение задолженности  М.Ю.Клишина за проданные ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73-3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Корреспонденция счетов по данной операции представлена в таблице:

 

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по приобретению и продаже акций.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи при  приобретении акций
Приобретенные акции приняты  к учету	58-1	76	75 000	Договор купли-продажи ценных бумаг, Выписка из реестра акционеров
Отражена оплата приобретенных  акций	76	51	75 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 21.09.2011 при продаже акций работнику
Отражена продажа акций (75 руб. x 10 шт.)	73	91-1	750	Договор купли-продажи ценных бумаг
Списана первоначальная стоимость  акций (75 руб. x 10 шт.)	91-2	58-1	750	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на день выплаты заработной платы за сентябрь
Отражено погашение задолженности  работника по оплате акций	70	73-3	750	Заявление работника, Расчетно- платежная ведомость