Учёт финансовых вложений

 

 

2.2 Приобретение и продажа доли в уставном капитале

 

В январе 2010 г. организация "БМЗ" приобрела долю в уставном капитале ООО "Бета" (г.Пермь) за 160 000 руб., а в феврале 2010 г. реализовала эту долю третьей организации за 200 000 руб. Расходы на консультационные услуги, связанные с реализацией доли, составили 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.). Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Приобретенную долю нужно  принять к бухгалтерскому учету  в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость  доли отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" При продаже доли в бухгалтерском учете нужно отразить выбытие финансового вложения по его первоначальной стоимости, которая признается прочим расходом организации. Доход от реализации финансовых вложений является прочим доходом.

В целях налогообложения  прибыли выручка от реализации доли уменьшается на цену ее приобретения и на сумму расходов, связанных  с ее приобретением и реализацией, т.е. в данном случае - на стоимость  доли и стоимость консультационных услуг.

Корреспонденция счетов по данной операции представлена в таблице:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов при приобретении и продаже доли в уставном капитале.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретение доли в уставном капитале ООО «Бета»
Принята к учету приобретенная доля  уставном капитале ООО «Бета»	58-1	76	160 000	Договор купли- продажи доли
Произведена оплата приобретенной  доли	76	51	160 000	Выписка банка порасчетному счету
Продажа доли в уставном капитале ООО «Бета»
Отражен доход от продажи  доли в уставном капитале ООО «Бета»	76	91-1	200 000	Договор купли- продажи доли, Уведомление ОООо продаже доли
Отражено выбытие проданной  доли	91-2	58-1	160 000	Бухгалтерская справка
Отражены расходы на консультационные услуги	91-2	76	2 360	Акт приема- передачи оказанных услуг
Произведена оплата консультационных услуг	76	51	2 360	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в конце  отчетного периода
Отражена прибыль от продажи  доли в уставном капитале ООО «Бета» (200 000 - 160 000 - 2360)	91-9	99	37 640	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет долговых  ценных бумаг.

 

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования  денежных средств. К долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу  номинальную стоимость с уплатой  фиксированного процента.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  на получение по истечении срока  суммы депозита и начисленных  процентов к нему.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые  вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или  балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

Наступление срока погашения  облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница  между фактической и номинальной  стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления  срока их погашения балансовая стоимость  облигации равнялась их номинальной  стоимости.

В случае приобретения облигации  по стоимости больше номинальной, фактическая  стоимость доводится до номинальной  путем списания части разницы  между стоимостями в момент получения  процентов по облигациям за счет полученного  дохода (доход уменьшается). Если облигации  приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

ОАО «БМЗ» приобрела облигации  за 25 000 р., номинальная стоимость  этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации  равен 10 % годовых, выплаты процентов  производятся два раза в год. Срок погашения облигаций - через 4 года.

Доход по облигациям, получаемый каждые полгода = 1 150р. (23 000-10%: 2)

Сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода = 250р. (2000:4:2)

Финансовый результат  от операции = 900р. (1150 - 250)

 

Таблица 2.3 Корреспонденция счетов при учете облигаций.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена покупная стоимость  облигаций	58-1	51	25000	Договор купли- продажи облигации, выписка банка
Отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода	51	76	1150	Выписка банка
Отражена сумма, которая  должна быть проамортизирована в момент получения дохода	76	58	250	Расчет
Отражен финансовый результат  от операции	76	91-1	900	Расчет

 

 

 

2.4 Оценка выбытия  ценных бумаг

 

ОАО «БМЗ» активно в  течение года осуществляет покупку  и продажу ценных бумаг. Стоимость  некоторых проданных ценных бумаг по которым невозможно рассчитать рыночную цену определяется по способу средней первоначальной стоимости, согласно учетной политики ОАО «БМЗ». Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

 

Таблица 2.4 Определение средней первоначальной стоимости акций.

Дата	Приход			Расход			Остаток
	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.	кол-во	цена за ед.,тыс. руб.	сумма,млн. руб.
Остаток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

 

 

 

1) Средняя первоначальная  стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных  бумаг на конец месяца:

130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Стоимость выбывающих  ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

или:

160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

Этот способ применяется  в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней  первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные  финансовые вложения». Краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

В данной работе была рассмотрена  оценка поступления финансовых вложений, а также выбытия исходя из оценки, определяемой одним из следующих  способов:

А) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Б) по средней первоначальной стоимости;

В) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Операции с финансовыми  вложениями были рассмотрены на примере  открытого акционерного общества «Буланашский машиностроительный завод», была отражена корреспонденция счетов по различным финансовым вложениям.

 

 

Список литературы.

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.07.2006). Глава 7 «Ценные бумаги».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 30 ноября 2011 г. N 365-ФЗ. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» ст.284 п.1

3.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)

«О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «О рынке ценных бумаг».

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

6. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02".

7. В. А. Галанова, А. И. Басова. «Рынок ценных бумаг»: Учебник — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009.

8.Астахов В.П. «Ценные бумаги». Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2011.

9.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие.» - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010.

10. Миркин Я. М. «Рынок ценных бумаг». Учебное пособие М: 2005.

11. Жуков Е.Ф. «Рынок ценных бумаг». Учебник. М: 2011.

12. Авторский коллектив Allpravo.Ru «Ценные бумаги как объекты прав». Учебное пособие. М: 2008.

Приложение.

Приобретение  и продажа акций.

       ОАО «БМЗ»  в августе 2011 г. приобрела у ООО «ДОМ» (г.Тюмень) 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 штук из числа приобретенных акций организация продала своему работнику М.Ю.Клишину по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Сделка с работником была заключена 21 сентября 2011 г.

По заявлению работника  оплата за акции производится путем  удержания из заработной платы.

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по приобретению и продаже акций.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи при  приобретении акций
Приобретенные акции приняты  к учету	58-1	76	75 000	Договор купли-продажи ценных бумаг, Выписка из реестра акционеров
Отражена оплата приобретенных  акций	76	51	75 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 21.09.2011 при продаже акций работнику
Отражена продажа акций (75 руб. x 10 шт.)	73	91-1	750	Договор купли-продажи ценных бумаг
Списана первоначальная стоимость  акций (75 руб. x 10 шт.)	91-2	58-1	750	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на день выплаты заработной платы за сентябрь
Отражено погашение задолженности  работника по оплате акций	70	73-3	750	Заявление работника, Расчетно- платежная ведомость