Учёт кассовых операцмй

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе  организации, производится по расходным  кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной  ведомости на основании заключенных  договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном  кассовом ордере или заменяющем его  документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном  порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег  бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится 'по ведомости, перед распиской в  получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным  операциям, применяется Книга учета  принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Оплата труда, выплата  пособий по социальному страхованию  и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам  производятся, как правило, по расходным  кассовым ордерам.

По истечении установленных  сроков оплаты труда, выплаты пособий  по социальному страхованию и  стипендий кассир должен:

-  в платежной (расчетно-платежной)  ведомости против фамилии лиц,  которым не произведены указанные  выплаты, поставить штамп или  сделать отметку от руки: "Депонировано";

-  составить реестр  депонированных сумм;

-  в конце платежной  (расчетно-платежной) ведомости сделать  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом  по платежной ведомости и скрепить  надпись своей подписью;

-  записать в кассовую  книгу фактически выплаченную  сумму и указать в ведомости  номер расходного кассового ордера.

-  Бухгалтерия производит  проверку отметок, сделанных кассиром  в платежных (расчетно-платежных)  ведомостях, и подсчет выданных  и депонированных по ним сумм.

-  Депонированные суммы  сдаются в банк, и на сданные  суммы составляется один общий  расходный кассовый ордер.

-  Выдача наличных денег  из кассы (выручка, депонированные  суммы и т.д.) для их сдачи  в банк и зачисления на расчетный  счет организации также осуществляется  на основание расходных кассовых  ордеров.

-  Расходный кассовый  ордер выписывается в одном  экземпляре и подписывается руководителем  организации и главным бухгалтером,  а затем регистрируется в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (форма №  КОЗ).

-  В расходном кассовом  ордере по строке "Основание"  указывается содержание хозяйственной  операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные  " другие документы с указанием  их номеров и дат составления.  Операции по выдаче денежных  документов из кассы организации  также оформляются расходными  кассовыми ордерами.

-  Приходные кассовые  ордера и квитанции к ним,  расходные кассовые ордера и  заменяющие их документы должны  быть заполнены бухгалтерией  четко и ясно чернилам, шариковой  ручкой или выписаны на пишущей  или вычислительной машине. Подчистки,  помарки и исправления в этих  документах не допускаются.

-  Если допущена ошибка  в таких документах (кроме денежного  чека), то они уничтожаются и  вместо них составляются новые  документы.

-  Сдача наличных денег  в банк осуществляется по установленной  форме объявления на взнос  наличными (форма № 0402001).

Объявление на взнос наличными  подписывается лицом, вносящим деньги в банк.

Объявление состоит из трех частей: непосредственно объявления на взнос наличными, квитанции и  ордера.

Первая часть объявления на взнос наличными остается в  кассе банка. Вносителю денег  выдается квитанция, которую он представляет в кассу организации. В кассе  организации квитанция прилагается  к расходному кассовому ордеру, по которому были выданы деньги для их сдачи в банк.

Ордер выдается организации  на следующий день вместе с выпиской из банка, в которой отражено поступление  сданных денег на расчетный счет организации.

При осуществлении расчетов наличными деньгами в организации  должна вестись кассовая книга установленной  формы (форма № КО-4).

Кассовая книга является учетным регистром, в котором  отражаются в хронологическом порядке  все совершенные организацией кассовые операции, подтвержденные рассмотренными ранее первичными учетными документами.¹¹

Каждая организация ведет  только одну кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней  странице, где делается запись "В  этой книге пронумеровано и прошнуровано листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах  через копировальную бумагу  чернилами  или шариковой ручкой. Записи кассовых операций начинаются со строки "Остаток  на начало дня".

Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом  кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми  номерами.

Подчистки и неоговоренные  исправления в кассовой книге  не допускаются. Сделанные исправления  заверяются подписями кассира, а  также главного бухгалтера организации.

Записи в кассовую книгу  производятся кассиром сразу же после  получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему  его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег  в кассе на следующее число  и передает в бухгалтерию в  качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми  документами под расписку в кассовой книге.

При условии обеспечения  полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись  автоматизированным способом. Нумерация  листов кассовой книги в этих машинограммах  осуществляется автоматически в  порядке возрастания с начала года.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

 

2.2 Синтетический и аналитический  учет кассовых операций

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом  счете 50 «Касса». В дебет этого  счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит –  выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных  кассовых документах до совершения самой  кассовой операции, а затем их переносят  из документов в кассовую книгу.¹²

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

3 «Денежные документы»  и др.

На субсчете 50–1 «Касса организации» учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация  совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50–2 «Операционная  касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений  связи и т.п. Этот субсчет открывается  организациями (в частности, организациями  транспорта и связи) при необходимости.¹³

На субсчете 50–3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в  сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по видам.

В том случае, когда денежные документы приобретает кассир (весьма распространенная практика), в учете  делают проводку:

Дт 50–3 «Денежные документы» Кт 50 «Касса» – на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат, например :

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 50 «Касса»  – на сумму стоимости путевок  в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 50 «Касса» – на сумму стоимости  почтовых марок, использованных для  пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю  или офис–менеджеру) для постепенного использования, то в учете такая  выдача оформляется как выдача подотчетных  сумм:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».

На общехозяйственные  расходы стоимость марок списывается  по мере использования:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами».

Кассовые операции записывают по кредиту счета 50 и отражают в  журнале–ордере № 1. Обороты по дебету этого счета проставляют в  разных журналах–ордерах, и, кроме  того, эти обороты контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала–ордера № 1 и ведомости  № 1 служат отчеты кассира. Каждому  отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который  составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале–ордере и ведомости должно соответствовать  количеству сданных кассиром отчетов.¹⁴

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной  кассовой книги.

Денежные средства сельскохозяйственного  предприятия, хранящиеся на расчетных  и валютных счетах, учитывают соответственно на активных синтетических счетах 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Счет 51 предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  валюте Российской Федерации на расчетных  счетах организации, открытых в кредитных  организациях.

Счет 52 служит для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в иностранных  валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

По дебету счетов 51 и 52 показывают поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 и 52 отражают списание денежных средств с расчетных  и валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или  дебет расчетного и валютного  счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной  организации, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Операции по расчетному и  валютному счетам отражают в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации и приложенных к  ним денежно–расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

1 «Валютные счета внутри  страны»;

2 «Валютные счета за  рубежом».

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому  для хранения денежных средств в  иностранной валюте.

Счет 55 «Специальные счета  в банках» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета  в банках» могут быть открыты  субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки»;

3 «Депозитные счета» и  др.

На субсчете 55–1 «Аккредитивы»  учитывается движение средств, находящихся  в аккредитивах.

Зачисление денежных средств  в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списывают  по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции  со счетом 51 или 52.