Учёт материальных издержек и расходов на оплату труда в организациях

Таблица 1 - Классификация материальных издержек по ряду признаков

Признак классификации  затрат	Наименование вида затрат
1 . В зависимости от экономической  роли в процессе производства	Основные расходы
	Накладные расходы
2. В зависимости от способа  отнесения на себестоимость продукции	Прямые затраты
	Косвенные затраты
3. В зависимости от объема  производства	Условно-переменные расходы
	Условно-постоянные расходы
4. В зависимости от времени  возникновения	Текущие расходы
	Расходы будущих периодов
5. В зависимости от целесообразности  расходования	Производительные затраты .
	Непроизводительные затраты
6. В зависимости от связи с  производством	Производственные расходы
	Расходы на продажу
7. В зависимости от однородности  состава	Одноэлементные затраты
	Комплексные затраты

 

Основные расходы это  затраты, непосредственно связанные  с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т.д.).

Накладные расходы это  затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

Прямые затраты это  затраты, которые на основе первичных  учетных документов можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).

Косвенные затраты это  затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного 
конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно 
ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т.п. расходы. 

Условно-переменные расходы  это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы  это расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления и т.п.

Текущие затраты это  затраты, имеющие частую периодичность  и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т.п.).

Расходы будущих периодов это единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

Производительные затраты  это затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты  представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.п.

Производственные расходы  это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу это  затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.п.). Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты  это затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).

Комплексные затраты  это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, вкупе включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное. Единичное производство это производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции. Массовое производство это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода. Серийное производство это производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В организациях (кроме  малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство. Основное производство это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство это производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

• В состав производственной организаций могут входить объекты непроизводственной сферы. К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства, которые не связаны с производством товарной продукции.

Для целей налогового учета расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

В случае, когда организация  определяет доходы и расходы от своей деятельности по методу начисления, то для целей налогового учета она должна подразделять расходы на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы включают в себя:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением  внереализационных расходов.

 

1.2 Нормативно-правовые  документы  по  учету   материальных издержек и расходов по оплате труда

 

Организация учета материальных издержек регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает:

- виды налогов и  сборов, взимаемых в РФ.

- основания возникновения,  изменения и прекращения, а  также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы и порядок  установления, введения в действие  и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы  налогового контроля;

- ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных лиц.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ в настоящее  время установлен порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога (взноса), налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, единого сельскохозяйственного налога, налога с продаж. Правоотношения, касающиеся остальных налогов и сборов на территории РФ, определяются специальными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого  действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.

Постановление Правительства  РФ от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базу по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 
10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 
г. № 33 н. Данный документ определяет состав расходов организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н. Данный документ определяет состав материально-производственных запасов, методы расходования МПЗ.

 Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ  17/02,  утвержденное  приказом Министерства   финансов   РФ  от 19.11.2002г. №115н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 
6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. 
№ 26н. Данный документ определяет состав и структуру основных фондов, из учет и списание.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов 
РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и 
специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов 
РФ от 28.12.2001 г. № 135н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные 
приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Документ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 
1306.1995г. №49.

Разработанная и утвержденная учетная политика предприятия.

Таким образом, осуществление деятельности предприятия  и организация эффективной системы бухгалтерского учета невозможны без использования нормативной документации и разработанной учетной политики.

 

1.3 Роль материальных  издержек и оплаты труда в условиях рыночной экономики

 

В условиях рыночной экономики  процесс формирования себестоимости  продукции трудно переоценить. Основной целью любого предприятия является получение максимальной прибыли, что  есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Кроме этого, прибыльность и уровень затрат находятся в прямой зависимости: чем ниже себестоимость продукции, тем выше уровень рентабельности предприятия и наоборот. В экономической литературе встречается также такое понятие, как "издержки производства". Под издержками производства понимают затраты предприятий на добычу, изготовление и реализацию продукции.

В настоящее время  на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценный контроль расходов организации, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учёта. Это могут быть данные по списанию материалов в производство, по начисленной заработной плате, по браку в производстве и т.д.

Кроме этого, организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётной политики. К примеру, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимости готовой продукции. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Учёт материальных издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.