Учёт основных средств и нематериальных активов

При выборе способа начисления амортизации следует помнить, что  этот элемент затрат на производство в большинстве отраслей имеет  довольно большой удельный вес. В  зависимости от целей организации с помощью этого инструмента можно оказывать влияние на результаты хозяйственной деятельности экономического субъекта.

В частности, Керимов  В.И. отмечает, что выбирая для  зданий, сооружений и прочих подобных объектов линейный способ, а для  активной части ОС, по возможности, способ начисления пропорционально объёму выпуска продукции (работ, услуг), можно сохранить удельный вес амортизационных отчислений примерно на одном уровне в течение длительного периода [8; стр. 113].

Сумма амортизационных  отчислений начисляется ежемесячно независимо от способа начисления в течении всего срока службы объекта основных средств в размере одной двенадцатой годовой суммы.

При этом, амортизация  начисляется с первого числа  месяца следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учёту и прекращается первого числе месяца, следующего за месяцем снятия объекта с учёта.

В том случае, если деятельность организации имеет сезонный характер, годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равными долями в течение периода деятельности организации в отчётном году.

В том случае, если объект основных средств приобретённый организацией является бывшим в эксплуатации, то затраты на его приобретение погашаются путём начисления амортизации исходя из оставшегося срока службы. С этой целью при приобретении таких основных средств, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

В случае покупки объекта, чей срок службы уже достиг нормативного, срок эксплуатации может устанавливаться покупателем самостоятельно. Он определяется исходя из предполагаемого срока полезного использования указанного объекта при принятии его к бухгалтерскому учёту. Это срок устанавливается комиссией в организации, на которую возложены эти функции, и отражается в форме № ОС-1 «Акт о приёмке-передаче основных средств», которую утверждает её руководитель.

В отдельных случаях  начисление амортизации на объекты основных средств может быть прекращено, а именно: в случае, если, по решению руководства организации, объект был переведён на консервацию на срок более чем три месяца либо проводится восстановление объекта в течение более чем 12 месяцев.

Суммы амортизационных  отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учёте путём накопления их в течение срока амортизации на синтетическом счёте 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета: 02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1» и 02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».

Кредитовое сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».

При начислении амортизации ОС используются следующие проводки:

Таблица 2 – Типовые проводки при начислении амортизации основных средств

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Амортизация объекта основных средств производственного назначения	20, 23, 25, 26,29,44,97	02
2	Амортизация объекта основных средств непроизводственного назначения	91/2	02
3	Амортизация объекта основных средств предоставленного во временное пользование	91/2	02
4	Амортизация при переоценке основных средств	91/2	02

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Бухгалтерский учёт амортизации нематериальных активов

 

Согласно ПБУ 14/2007 «Учёт  нематериальных активов» под нематериальными активами, понимаются объекты по отношению к которым выполняются следующие условия [2]:

1. объект используется  организацией для получения экономической выгоды в результате применения его для производства продукции, оказании услуг и совершении работ;

2. организация имеет  право на получение экономических  выгод от использования данного  объекта;

3. имеется возможность  выделения данного объекта от других активов;

4. объект предназначен  для использования в течение  длительного времени, т.е. срока,  превышающего 12 месяцев;

5. объект не должен  иметь материально-вещественной формы;

6. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  определена.

При выполнении перечисленных  условий к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства и другие продукты интеллектуальной деятельности.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Согласно ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, являются:

1) произведения науки,  литературы и искусства;

2) программы для ЭВМ;

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) изобретения;

7) полезные модели;

8) промышленные образцы;

9) селекционные достижения;

10) топологии интегральных микросхем;

11) секреты производства (ноу-хау);

12) фирменные наименования;

13) товарные знаки и  знаки обслуживания;

14) коммерческие обозначения.

В свою очередь к числу  объектов нематериальных активов не относятся:

1) не давшие положительных результатов научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) не законченные и  не оформленные в установленном  законодательством порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

3) материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;

4) финансовые вложения;

5) организационные расходы;

6) интеллектуальные и  деловые качества персонала организации,  их квалификация и способность  к труду.

При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учёту на данный объект начисляется амортизация, исходя из его первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов является сумма затрат на создание либо приобретение объекта, а если он получен безвозмездно – рыночная стоимость данного нематериального актива на дату оприходования.

В число затрат на приобретение нематериальных активов относят:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В число расходов на создание либо приобретение нематериальных активов не включают: возмещаемые налоги, суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в предшествующие периоды.

Амортизационные отчисления начисляются на нематериальные активы исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования, в том случае, если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, организация не имеет право производить амортизационные отчисления. Также амортизационные отчисления не производятся по отношения к нематериальным активам некоммерческих организаций.

Сроком полезного использования  нематериальных активов является период, выраженный в месяцах, в течение которого организация намеревается использовать его для извлечения прибыли [2]. Срок полезного использования определяется организацией исходя из срока действия прав на данный объект и срока, в течение которого организация предполагает извлекать с его помощью прибыль. Данный срок не может превышать срока деятельности организации.

В отличие от основных средств для нематериальных активов срок полезного использования периодически уточняется и корректируется. В том случае, если период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальные активы существенно изменяется, срок его полезного использования подлежит уточнению. Данные корректировки отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его

амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных

значениях.

Способы определения  величины амортизационных отчислений для основных средств аналогичны для нематериальных активов, но по отношению к нематериальным активам не применяется способ определения величины амортизационных отчисления по сумме чисел лет полезного использования.

Метод определения суммы амортизационных  отчислений определяется организацией самостоятельно исходя из предполагаемого размера прибыли и отражается в учётной её политике. Если величина экономических выгод не может быть определена организация определяет величину амортизационных отчислений линейным способом. В случае необходимости организация имеет право изменить способ начисления амортизации, но не чаще чем раз в год.

Если нематериальные активы предаются  другим организациям во временное пользование, то в бухгалтерском учёте они  остаются числится у правообладателя  со всеми вытекающими последствиями. Пользователь отражает нематериальные активы в забалансовом учёте, а платежи за предоставленное право пользования результатами интеллектуальной деятельности, отражаются в бухгалтерском учёте как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора [9;стр. 216].

Амортизационные отчисления производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта  нематериальных активов к бухгалтерскому учёту и прекращаются первого числа месяца следующего за месяцем снятия данного объекта с учёта. При этом на начисление амортизации по нематериальным активам финансовый результат деятельности организации по итогом отчётного периода не оказывает влияния.

Суммы амортизационных отчислений накапливаются нарастающим итогом в течение отчётного периода на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счёте ведётся учёт информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на праве собственности, по которым производится погашение стоимости [5;стр. 333]. По кредиту счёта 05 учитывается начисление амортизации, по дебету – её списание по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К-т 05 « Амортизация нематериальных активов»

В случае начисления амортизации нематериальных активов, используемых в процессе осуществления расходов будущих периодов, делают нижеследующие записи: