Учётная политика на предприятии, её роль и значение

Д-т 19 К-т 60 – предъявлен НДС  поставщиком.

Д-т 08/4 К-т 60 – отражаются транспортные расходы по доставке ОС.

Д-т 19 К-т 60 – НДС по транспортным услугам, предъявленный поставщиком.

Д-т 01 К-т 08/4 – по акту приемки-передачи объект оприходован в состав ОС.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается  НДС, предъявленный поставщиком  за счет бюджета.

3)  Поступления ОС по  договору дарения (безвозмездное  поступление):

Д-т 08/4 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 01 К-т 08/4 – объект принят в состав ОС.

Д-т 20 К-т 02 – начисляется  амортизация по полученным объектам.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доля расходов будущих периодов учитывается в  составе прочих финансовых доходов  в сумме начисленной амортизации.

4)  Строительство объектов  для своих нужд:

Д-т 08/3 К-т 60 – отражаются затраты по строительству подрядным  способом.

Д-т 01 К-т 08/3 – объект принят в состав ОС.

В бухгалтерии на основании  актов приемки-передачи ОС заполняются  инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется  накладная на внутреннее перемещение.

Если стоимость объекта  не превышает 20 000 рублей за единицу, то их стоимость можно списывать  в себестоимость продукции, работ, услуг. С Д-та 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в К-т 01 «Основные  средства».

 

Если стоимость объекта  более 20 000 рублей за единицу, то их передача со склада в эксплуатацию отражается как внутреннее перемещение.

Однако с 01 января 2011 года изменился стоимостной критерий для амортизируемого имущества  для основных средств. Лимит первоначальной стоимости таких объектов вместо прежних 20 000 рублей теперь равен 40 000 рублей. Это прописано в новой редакции п. 1 ст. 256 НК РФ. Причем срок полезного  использования амортизируемого  имущества остался тот же более 12 месяцев.

Пороговую сумму поправили  соответственно и в п. 1 ст. 257 НК, где  раскрывается понятие ОС. Это значит, что все, что не дороже 40 000 рублей, можно тепе6рь считать малоценным и смело списывать всю стоимость  единовременно на текущие расходы  отчетного периода.

Применять столь выгодный порядок можно лишь в отношении  того имущества, которое ввели в  эксплуатацию 01 января 2011 года и позже. Хотя приобрести его могли и в  конце прошлого года.[6;7]

 

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) – это объекты долгосрочного  пользования (более 12 месяцев), не имеющие  материально-вещественной формы, но имеющие  стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

–  исключительные права  патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;

–  исключительные авторские  права на программы для ЭВМ  и базы данных;

–  исключительные авторские  права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

    –  права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства;

–  права на ноу-хау;

–  деловая репутация  организации (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе).

В учете НМА отражаются по первоначальной и оценочной стоимости.

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

В качестве вклада в уставной капитал, отражается проводками:

Д-т 75/1 К-т 80 – отражается дебиторская задолженность учредителя по формированию Уставного капитала.

Д-т 08/5 К-т 75/1 –отражаются  вложения во внеоборотные активы предприятия  учредителем.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты  объекты в состав НМА.

Первоначальная стоимость  указанных нематериальных активов  согласно пункту 14 ПБУ 14/2007 определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости  нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Следовательно, для обоснованного  определения первоначальной стоимости  указанных нематериальных активов  организации следует иметь в  наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в  оплату приобретаемых нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Приобретение НМА от других организаций за плату, отражается проводками:

 

     Д-т 08/5 К-т 60 – отражаются затраты по приобретению НМА от поставщиков.

Д-т 19 К-т 60 – отражается НДС, предъявленный поставщиком.

Д-т 04 К-т 08/5 – приняты  объекты в состав НМА.

Д-т 68 К-т 19 – возмещается  НДС за счет бюджета.

Безвозмездное приобретение НМА, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 98/2 – отражаются вложения во внеоборотные активы.

Д-т 04 К-т 08/5 – объекты  приняты в состав НМА.

Д-т 20 К-т 05 – начислена  амортизация по НМА.

Д-т 98/2 К-т 91/1 – доходы будущих  периодов списываются на счет прочих финансовых доходов предприятия  по мере начисления амортизации.

Создание НМА собственными силами предприятия, отражается проводками:

Д-т 08/5 К-т 10 – отражаются затраты по созданию НМА.

Д-т 04 К-т 08/5 – оприходованы НМА.

На основании акта приемки-передачи НМА в бухгалтерии заполняется  инвентарная карточка по учету НМА.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ14/2007 амортизация нематериальных активов производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования.

При начислении амортизации  необходимо знать срок полезного  использования объекта НМА. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора. Если не возможно определить срок полезного использования, то он устанавливается 20 лет, но не более срока длительности предприятия.

 

Начисление амортизации  НМА начинается с 01 числа месяца, следующего за месяцем поступления  объекта, а прекращается начисление амортизации с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации  отражается проводкой Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.

Амортизация по организационным  расходам и по деловой репутации  отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05 «Амортизация НМА»), отражается проводкой Д-т 20, 25, 26 ,44 К-т 04.

Так, статьей 259 НК РФ возможность  начисления амортизации нематериальных активов способом уменьшаемого остатка  или способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) не предусмотрена. Следовательно, в целях снижения трудоемкости учетного процесса выбор линейного способа  начисления амортизации нематериальных активов будет являться оптимальным.

Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение  по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете  в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

–  используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для  продажи (выполнении работ, оказании услуг);

–  предназначенные для  продажи (готовая продукция и  товары);

–  используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные  материалы, топливо, запасные части  и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

На малых предприятиях все производственные запасы можно  учитывать на одном синтетическом  счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов. [7;12]

 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Согласно пункту 10 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости  на дату оприходования, а приобретенных  в обмен на другое имущество (кроме  денежных средств) - исходя из стоимости  обмениваемого имущества, которая  устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась  либо которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

 

Согласно Методическим указаниям  по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен  на материалы применяются:

–  договорные цены;

–  фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного  года);

–  планово-расчетные  цены;

–  средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической  себестоимости заготовления каждого  вида сырья и материалов требует  значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость  заготовления исчисляет лишь небольшая  часть организаций по основным видам  сырья или материалов. В большей  части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете  материальных ценностей по фактической  себестоимости отклонения фактической  себестоимости материалов от средней  покупной цены или от плановой себестоимости  учитывают на отдельных аналитических  счетах по группам материалов.

При синтетическом учете  материальных ценностей по учетным  ценам отклонения фактической себестоимости  материальных ценностей от стоимости  их по учетным ценам учитываются  на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сырье и материалы поступают  от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного  расчета, от списания пришедших в  негодность основных средств и собственного производства.

При отсутствии расхождений  между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки  приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют  штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при  этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад  материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет  акт о приемке материалов, который  служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Счет 16 "Отклонения в стоимости  материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости  приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической  себестоимости приобретения и учетных  ценах. Этот счет используют только в  том случае, если на счетах 10, 41 синтетический  учет ведут по учетным ценам.