Удержания из заработной платы и взносов в социальные внебюджетные фонды

Расходы работодателя на выплату заработной платы относятся  к расходам на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) и признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Суммы ЕСН, страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе  прочих расходов, связанных с производством  и (или) реализацией в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Датой признания расходов в виде налогов (сборов) и иных обязательных платежей является дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается налога на доходы физических лиц, то согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения  работником дохода в виде оплаты труда  признается последний день месяца, за который ему был начислен такой  доход за выполненные трудовые обязанности. Кроме того, исчисление сумм НДФЛ производится работодателем каждый месяц нарастающим  итогом с начала налогового периода  применительно ко всем доходам, начисленным  налогоплательщику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ВЗНОСОВ В СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

2.1 Характеристика  аналитических  и синтетических счетов

Оплата труда как элемент  издержек производства и обращения  относится на соответствующие счета  бухгалтерского учета с кредита  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

на дебет счета 20 —  для производственных рабочих основных цехов;

на дебет счета 23 —  для рабочих вспомогательных  производств;

на дебет счета 25 —  для общецехового персонала;

на дебет счета 26 —  для общезаводского персонала;

на дебет счета 44 —  для персонала торговли (коммерции).

Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т.п.).

Причитающийся заработок  показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам  и видам выплат. Поэтому указанные  документы выполняют двойную  роль:

- по ним рассчитываются с работниками;

- они являются формой аналитического учета.

По документам, сгруппированным  в зависимости от направления  расходования средств на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

 

В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя  способами:

1) созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное  страхование, если они носят  неравномерный характер в течение  года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и  др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»:

-начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;

- начисление единого социального налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;

-удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;

- выплата отпускных через кассу дебет счета 70 и кредит счета 50.

Резервирование средств  на оплату отпускных работникам организации  обеспечивает равномерность включения  средств по месяцам отчетного  года в себестоимость выпуска  продукции.

До окончания отчетного  года (в конце декабря) бухгалтерия  контролирует правильность образованного  резерва на оплату отпусков;

2) прямым отнесением затрат  на счета учета:

дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и  др., кредит счета 70.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:

- по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;

- сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;

- начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Учитывая специфику удержаний  из заработной платы, аналитический  учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых  счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых  счетах отражаются суммы начисленной  заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием  всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного  года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим  законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы  по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной форме, а также  в виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены  в ст.217 НК РФ. При определении  налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые  вычеты, порядок и размеры которых  определены ст. 218 НК РФ.

Порядок удержания алиментов  по исполнительным листам определен  Семейным кодексом РФ, вступившим в  силу в марте 1995г., и Временной  инструкцией о порядке удержания  алиментов.

Удержания из начисленной  заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака; 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

 

2.2. Порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц в РФ

 

В зависимости  от вида дохода, получаемого физическим лицом, датой фактического получения  дохода считается:

- при получении  дохода в виде оплаты труда  - последний день месяца, за который  работнику был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым  договором (контрактом). В случае  прекращения трудовых отношений  до истечения календарного месяца  датой фактического получения  налогоплательщиком дохода в  виде оплаты труда считается  последний день работы, за который  ему был начислен доход;

- при получении  иных доходов в денежной форме  - день выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на  счета налогоплательщика в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц;

- при получении  доходов в натуральной форме  - день их фактической передачи  физическому лицу.

В соответствии со ст. 210 НК РФ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на сумму налоговых  вычетов, предоставляемых физическим лицам. К их числу относятся:

- стандартные  налоговые вычеты, предоставляемые  физическим лицам организациями  и индивидуальными предпринимателями,  выступающими в роли работодателя  физического лица;

- социальные  налоговые вычеты, предоставляемые  налоговыми органами;

- имущественные  налоговые вычеты. Указанные вычеты  в зависимости от вида полученного  дохода (произведенного расхода)  могут предоставляться как налоговым  органом, так и налоговым агентом;

- профессиональные  налоговые вычеты, предоставляемые  налоговыми агентами физического  лица.

Согласно положениям ст. 210 НК РФ стандартные вычеты уменьшают  налоговую базу по НДФЛ в отношении  доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13%, представленных на рисунке 1.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Стандартные  налоговые вычеты, распространяемые непосредственно на    │

│                              физических лиц                             │

└───────────┬────────────────────────┬────────────────────────┬───────────┘

            │                        │                        │

┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐

│       3000 руб.       ││        500 руб.       ││        400 руб.       │

└───────────┬───────────┘└───────────┬───────────┘└───────────┬───────────┘

            │                        │                        │

┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐

│Предоставляются        ││Предоставляются        ││Предоставляются        │

│физическим лицам,      ││физическим лицам,      ││физическим лицам, не   │

│относимым к  категориям ││относимым к категориям ││поименованным в        │

│налогоплательщиков,    ││налогоплательщиков,    ││категориях             │

│предусмотренных  пп. 1  ││предусмотренных пп. 2  ││налогоплательщиков,    │

│п. 1 ст. 218 НК РФ     ││п. 1 ст. 218 НК РФ     ││получающих повышенные  │

└───────────┬───────────┘└───────────┬───────────┘│налоговые  вычеты в     │

            │                        │            │размере 3000 и 500 руб.│

            │                        │            └───────────┬───────────┘

            │                        │                        │

┌───────────┴────────────────────────┴───────────┐┌───────────┴───────────┐

│Предоставление вычетов не ставится в зависимость││Предоставление  вычета  │

│от размера дохода, полученного физическим лицом ││производится до месяца,│

│в календарном  году                              ││в котором доход        │

└────────────────────────────────────────────────┘│физических лиц превысил│

                                                  │40 000 руб.            │

                                                  └───────────────────────┘

Рис. 1. Стандартные  вычеты

 

Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ вычеты в размере 3000 руб. предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или  инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой  Отечественной войны и др.

Вычеты в размере 500 руб. предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам  и др.

Вычеты в размере 400 руб. предоставляются всем остальным  налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., то начиная с месяца, в котором доход физического  лица превысил 40 000 руб., предоставление данного вычета прекращается

Для предоставления стандартных налоговых вычетов  организация должна иметь пакет  документов по каждому физическому  лицу - получателю доходов, служащий основанием для их предоставления. Размеры вычетов представлены в таблице 2.1.

 

  Таблица 2.1

Документы, подтверждающие право на предоставление налогового вычета

Налогоплательщик, имеющий право на налоговый вычет	Размер вычета (руб.)	Документы, подтверждающие право на предоставление налогового вычета
1	2	3
Получающий доход  в учреждении согласно п. 3 ст. 218 НК РФ	400	Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета, справка  по форме 2-НДФЛ для лиц, устроившихся на работу после наступления налогового периода
Имеющий детей	1000	Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка, копия  свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы  для детей, обучающихся на очной  форме обучения в учебных заведениях, в возрасте от 18 до 24 лет, копия соглашения (решения суда) для лиц, уплачивающих алименты
Одинокий родитель	2000	Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета, свидетельство  о расторжении брака либо копия  свидетельства о смерти супруга (супруги), копия свидетельства о  рождении либо об усыновлении ребенка, либо копия свидетельства об опекунстве, копия соглашения (решения суда) для лиц, уплачивающих алименты, копия  справки об инвалидности для лиц, имеющих ребенка-инвалида
Ликвидатор  Чернобыльской АЭС	3000	Копия удостоверения  участника ликвидации аварии на Чернобыльской  АЭС
Участник работ  по объекту "Укрытие" в 1988 - 1990 гг.	3000	Копия удостоверения  участника работ по объекту "Укрытие" в 1988 - 1990 гг.
Ликвидатор аварии на производственном объединении "Маяк"	3000	Копия удостоверения участника  ликвидации аварии на производственном объединении "Маяк"
Герой Советского Союза, Герой  РФ,  награжденный орденом Славы  трех степеней	500	Копия удостоверения Героя  Советского Союза,  Героя Российской Федерации, награды ордена Славы  трех степеней