Управленческая отчетность

Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 ед.) (см. таблицу 1.3).

Аналогичные расчеты можно  выполнить и по материалу Б.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных  по использованию материалов (ΔМк):

ΔМк = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.

Таким образом, по материалу  А получим:

ΔМка = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. = 1000 тыс.руб. (Н);

по материалу Б:

ΔМкб = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб. (Н).

Если же причиной перерасхода  материала А является низкое качество, то ответственность за это будет  возложена на отдел закупок (при  закупке некачественного материала) либо на начальника склада (при нарушении  условий хранения).

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала А  от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (ΔМ) - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты  материала А - 2 тыс.руб. на единицу (20 000 тыс.руб. / 10 000 ед.). С учетом фактического объема производства (9000 ед.) общая сумма  стандартных затрат по материалу  А составит:

2 х 9000 = 18 000 тыс.руб.

Фактические затраты материала  А (см. таблицу 3) - 20 900 тыс.руб., следовательно, совокупное отклонение по материалу  А равно:

ΔМа = 20 900 - 18 000 = 2900 тыс.руб. (Н).

Оно складывается под действием  двух факторов:

     - отклонения  по цене (ΔМца) +1900 (Н);

     - отклонения  по использованию материала (ΔМка) +1000 (Н).

Аналогичные расчеты выполним по материалу Б. Сумма совокупного  отклонения в этом случае составит:

ΔМб = 28 280 - 30 000 / 10 000 х 9000 = 1280 тыс.руб. (Н).

Оно складывается из:

     - отклонения  по цене (ΔМцб) -2020 (Н);

     - отклонения  по использованию материала (ΔМкб) +3300 (Н).

Прежде чем перейти  к расчету следующих отклонений, обратимся к технике учета. Как  отмечалось выше, особенностью системы  стандарт-кост является учет стандартных  издержек и отдельно возникших отклонений фактических затрат от стандартных. Как известно, действующим планом счетов не предусмотрены счета отклонений по затратам. Однако в данном случае речь идет о счетах управленческого, а не бухгалтерского учета, поэтому такие счета должны вводиться самим бухгалтером или специалистом по управленческому учету. Для удобства применения постараемся адаптировать систему учета стандарт-кост к существующей учетной практике.

Списание материалов на основное производство (Д20 - К10) производится по стандартным затратам, скорректированным  на фактический объем производства. Таким образом, материал А будет  списан в сумме 18 000 тыс.руб., материал Б - в размере 27 000 тыс.руб.

Отдельно в учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью  на схеме использован счет 16. Действующим  планом счетов он предназначен для  учета отклонений в стоимости  материалов. В данном случае по этому  счету будут отражаться все возникшие  отклонения от стандартных издержек - по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные  отклонения записываются по кредиту  счета, неблагоприятные - по дебету.

На схеме видно, что  счет 10 «Материалы» регулируется счетом 16/10, к которому открыто два субсчета - субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию  материалов». С учетом записей по счету 16/10 «Отклонение по ценам» задолженность  поставщику возросла на 1900 тыс.руб. (неблагоприятное  отклонение по материалу А) и уменьшилась  на 2020 тыс.руб. (благоприятное отклонение по материалу Б). В результате записей  по счету 16/10 «Отклонение по использованию  материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы») возрос на 4300 тыс.руб. Он вызван перерасходом материалов А и Б против установленных  стандартов.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Одна из важнейших задач  управленческого учета состоит  в оперативном обеспечении руководства  компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время метод учета фактических  затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий  лишь спустя некоторое время по окончании  отчетного периода. Учет фактических  затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации  внутренних резервов повышения эффективности  производства. Единственный способ использования  учетных данных для анализа заключается  в сопоставлении фактической  себестоимости отчетного и предыдущего  периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего  периода высока или нет.

Для данного анализа на предприятии широко применяются  два наиболее распространенных метода «стандарт-кост» и нормативный  метод учета затрат. Первый преимущественно  в зарубежной практике, второй –  встречается чаще в практике отечественных  предприятий. Оба метода похожи и  имеют много общего, но вместе с  тем и есть явные различия, как  и свои преимущества и недостатки.

К минусам системы «стандарт-кост»  можно отнести тот факт, что  трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать  не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более  того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост»  как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования  себестоимости продукции, а также  для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Также и нормативный метод  имеет свои недостатки  преимущества, также находит свое применение на практике. Оба метода различны, выбор  каждого из них остается за предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: "Финансы и статистика", 2008.
2. Андреев Д.М. Аудит издержек: учет и анализ косвенных затрат // Аудиторские ведомости. - №4. – 2009.
3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3 изд.; перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2008.
4. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения: В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарий. – М.: ФБК,2006.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 4-е изд. стер. – М.: Омега-Л, 2007.
6. Воронова Е.Ю. Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ // Аудиторские ведомости. - №12. – 2001, №1. – 2008.
7. Друри К. Управленческий и производственный учет. - 6-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
8. Ефремова А.А. Нормативный метод учета себестоимости (стандарт – кост). // Финансовые и бухгалтерские консультации. - №. – 2009.
9. Ивлев В., Ивлев К., Попова Т. Что такое функционально – стоимостной анализ? // Корпоративный менеджмент.
10. Керимов В.Э., Селиванов П.В. Организация управленческого учета по системе «стандарт - кост». // Аудит и финансовый анализ. - №3. – 2010.
11. Кузнецов А. К вопросу о понятии экономически оправданных затрат // Экономика и жизнь. - №1. – 2010.
12. Майоров Н.И. Издержки производства (тенденции и структурные изменения). – М.: Экономика,2001.
13. Макарьева В.И. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Налоговый вестник. – 2009.
14. Макарьева В.И. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. – М.: Изд-во «Налоговый вестник», 2008.
15. Методика анализа деятельности предприятия в условиях рыночной экономики: Учеб. пос-е / Под ред. Краюхина Г.А. – СПб: СПбГИЭА, 2006.
16. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2007.
17. Федотов Н. Управление затратами предприятия // Экономика и жизнь. - №21. – 2009.