Упрощенная система налогообложения и отчетности

Средства финансовой поддержки  в виде субсидий, полученные в соответствии с ФЗ  "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более 2-х налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

При определении объекта  налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

-расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС     (с учетом особенностей ст. 346.16 НК РФ);

-расходы на приобретение и создание НМА (с учетом особенностей ст. 346.16 НК РФ);

-расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

-расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

-расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

-расходы на ремонт ОС (в т.ч. арендованных);

-арендные (в т.ч. лизинговые) платежи

-материальные расходы;

 -расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

-расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на ОПС;

-суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов;

-проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

-расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

-суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату в соответствии с таможенным законодательством;

-расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм,

-расходы на командировки, в частности на:

   -проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

   -наем жилого помещения.

   -суточные или полевое довольствие в пределах установленных норм

   -оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

-консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

-плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов);

-расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

-расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

-расходы на канцелярские  товары;

-расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

-расходы, связанные с приобретением/обновлением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

-расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

-расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

-суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, кроме суммы налога, уплаченной в связи с применением УСНО;

-расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в т.ч. расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

-расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

-расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

-расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

-расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

-плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

-расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

-расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

-судебные расходы и арбитражные сборы;

-периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

-вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с законом "О саморегулируемых организациях";

-расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

-расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

-расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Расходами налогоплательщика  признаются затраты после их фактической  оплаты. Расходы учитываются в  составе расходов с учетом следующих  особенностей:

-Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц учитывается в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

-Расходы по приобретению сырья и материалов, расходы, связанные с реализацией товаров (хранение, обслуживание, транспортировка) учитываются после их фактической оплаты

-Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации учитываются по мере реализации товаров, с использованием одним из методов: ФИФО, по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

-Расходы на уплату налогов и сборов учитываются после оплаты, в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком

-Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Расходы на приобретение (создание) НМА учитываются в последнее число отчетного периода в размере уплаченных сумм, с учетом особенностей. Указанные расходы учитываются только по ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

При выдаче организацией собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав расходы учитываются после оплаты векселя

При выдаче организацией векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя.

Налогоплательщики не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство выражено в условных денежных единицах.

 При переходе налогоплательщика  с объекта налогообложения в  виде доходов на объект налогообложения в виде «доходы минус расходы», расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Переоценка имущества  в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, в том числе  по валютным счетам в банках, в связи  с изменением официального курса  иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

 Налоговая база

Налоговая база зависит от объекта обложения УСН:

• В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации  или индивидуального предпринимателя.

• В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов и дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений  статьи 105.3 НК РФ.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет  право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму  убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую  базу на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения  и использовал в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие  налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым  периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации  налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке  и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

8. Налогоплательщики, перешедшие  по отдельным видам деятельности  на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если разделить расходы не представляется возможным, то они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

5. Налоговый период. Отчетный период.

Налоговый период для отчетности по УСНО – календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

6. Налоговые ставки. Порядок исчисления и уплаты  налога.

• В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
• В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения  доходы, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и полученных доходов нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Эта категория налогоплательщиков, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму: