Упрощенная система учета и налогообложения субъектов малого бизнеса

–   15 МРОТ

2) Торговая, посредническая деятельность – 400 МРОТ

3) Оказание юридических услуг  -  300 МРОТ

4) Рекламная, оформительская, аудиторская деятельность – 40 МРОТ

5) Прочие виды деятельности – 50 МРОТ

Если в патенте указаны виды деятельности, имеющие различный размер годовой стоимости патента, оплата патента производится по тому виду деятельности, которому соответствует максимальная стоимость. Выплата стоимости патента осуществляется ежеквартально до 15 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным, в размере 25% от стоимости патента. Годовая стоимость патента, уплаченная предпринимателем, полностью направляется в бюджет субъекта РФ

Доходы предпринимателей, полученные от не указанных в патенте  видов деятельности, облагаются подоходным налогом в установленном порядке.

Для  малых предприятий, применяющих упрощенную систему, Федеральным  законом РФ №222-ФЗ от 29.12.95г. установлены следующие ставки единого налога на совокупный доход:

1)0% от совокупного  дохода – в федеральный бюджет

2) Не более 20%  от совокупного дохода   - в суммарном размере в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

В случае, когда объектом налогообложения является валовая  выручка, устанавливаются следующие ставки:

1) 3,33% от валовой выручки  -  в федеральный бюджет

6,67% от валовой выручки  - в бюджет субъекта РФ и  местный бюджет.

2) В местные бюджеты - 3,67 процента от валовой выручки

 

1.3)Порядок  перехода на УСН и прекращение  её применения

 

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения. Заявление о переходе на УСН должно быть подано в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики применяют упрощенную систему (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

В данной статье установлены  обязательные реквизиты, которые организация  должна отразить в заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения. Такое заявление должно содержать:

1) Размер доходов за девять месяцев текущего года

2)Средняя численность работников за девять месяцев текущего года

3)Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Форма такого заявления  утверждена Приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22/495. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит порядка утверждения формы заявления о переходе на упрощенную систему. Поэтому, по нашему мнению, возможна подача такого документа и в произвольной форме, с соблюдением требований, установленных пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ. Данный вывод поддерживается и судами – Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2008 г. № Ф09-2639/08-С3.

В случае пропуска подачи заявления о переходе на упрощенную систему, налоговые органы может  отказать в применении данного специального режима. Причем существуют и суды, поддерживающие налоговые органы.

Возможность применения УСН предусмотрена и для вновь  созданной организации. Такие организации  вправе подать заявление о переходе на упрощённую систему в течение пяти рабочих дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.

Кроме того, пропуск срока  подачи заявления вновь созданной  организации о переходе на УСН  не является основанием для отказа в применении упрощённой системы с момента регистрации. Так, по мнению судов, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, гл. 26.2 НК РФ не предоставляет налоговым органам права запретить налогоплательщику применять УСН. Срок подачи заявления о переходе на упрощённую систему для вновь созданных организаций не является.

Переход в течение  года на УСН возможен также и в  случае если организация перестает  быть плательщиком ЕНВД. В таком  случае, налогоплательщик вправе подать заявление о переходе на упрощённую систему и применять ее, начиная с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность организации по уплате ЕНВД.

Имейте в виду, что  отказаться от применения УСН в течение  налогового периода (года) нельзя, о  чем сказано в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Так, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (пункт 6 статьи 346.13 НК РФ).

Однако в течение  года можно потерять право на применение УСН.  В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом, предельная величина 20 млн. рублей также подлежит индексации на коэффициент дефлятор в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 (т.е. как и при переходе на УСН).

Отметим, что при утрате права на применение УСН суммы  налогов, подлежащих уплате при использовании  иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Организации не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Пунктом 5 статьи 346.13 НК РФ на налогоплательщика возложена  обязанность информировать в  налоговый орган об утрате права  на применение УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Причем, вернуться вновь  на упрощённую систему, возможно, будет, только не ранее чем через один год после того, как утрачено право  на применение данного специального  режима (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).

 

2. Объекты налогообложения

2.1. Общие положения

 

Для целей упрощенной системы налогообложения объектом выступают: доход и доход, уменьшенный  на величину расходов. Данный объект заменил  используемые ранее валовую выручку  и совокупный доход. Для целей статьи 346.14 доходом признаются все виды доходов, о которых речь пойдет ниже. Доходы, уменьшенные на величину расходов, это все доходы, указанные в настоящее главе, за минусом расходов, исчерпывающий перечень которых также указан в настоящей главе.

Большим плюсом является возможность налогоплательщика  самому выбирать объект налогообложения, в отличие от ранее действовавшего закона, где объект выбирал орган  государственной власти. Хотя объект выбирает сам налогоплательщик, это  не лишает государственный орган права предоставления льгот для отдельных категорий налогоплательщиков.

 

2.2. Порядок  определения доходов

 

Для того чтобы определить, какие доходы относятся к объекту  налогообложения единым налогом  статья 346.15 содержит исчерпывающий  перечень таких доходов. Объект для  индивидуального предпринимателя  и организации определяется по-разному. Организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также вне реализационные доходы. Индивидуальные предприниматели - доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Вне реализационными доходами признаются не указанные выше доходы.

Вне реализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) От долевого участия в других организациях;

2) В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) От сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к реализационным доходам;

5) От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не относятся к реализационным;

6) В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

7) В виде сумм восстановленных резервов;

8) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев получения российской организацией имущества безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов  состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем  на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество  не признается доходом для целей  налогообложения только в том  случае, если в течение одного года со дня его получения указанное  имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому  имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

12) В виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

13) В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

14) В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

15) В виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной  деятельности, целевые поступления  или целевое финансирование, по окончании  налогового периода представляют в  налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

16) В виде использованных не по целевому назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

17) В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением уменьшения уставного капитала организации в принудительном порядке;

18) В виде сумм возврата от некоммерческой организации, ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

19) В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом;