Упрощенная система учета и налогообложения субъектов малого бизнеса

20) В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

21) В виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

22) В виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям порчи, утраты товарного вида в процессе перевозки и (или) реализации.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они относят к объекту налогообложения все доходы, полученные в результате предпринимательской деятельности. Это означает, что иные доходы не указываются в налоговой декларации: наследство, выигрыш, доходы по гражданским договорам, не связанным с предпринимательской деятельностью.

 

2.3. Порядок  определения расходов

 

Если выбранным объектом налогообложения  является доход, уменьшенный на величину расходов, то налогоплательщик вправе уменьшить свой доход на конкретно  определенные расходы. Разберем каждый в отдельности.

1) Расходы на приобретение основных  средств. Порядок принятия этих  расходов к зачету зависит  от момента приобретения основных  средств.

Если они приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, то здесь никаких проблем не возникает. Они принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если же основные средства приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования  до трех лет включительно - в течение  одного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств со сроком полезного использования  от трех до 15 лет включительно: в  течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго  года - 30 процентов стоимости и  третьего года - 20 процентов стоимости; в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение  календарного года расходы принимаются равными долями в каждом квартале.

Стоимость основных средств  принимается равной остаточной стоимости  этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после  перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

2) Расходы на приобретение  нематериальных активов.

3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

5) Материальные расходы;

6) Расходы на оплату труда;

7) Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) Арендные платежи за арендуемое имущество;

12) Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) Расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое  довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений  и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) Плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) Расходы на аудиторские услуги. Аудит - это независимая вневедомственная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Обязательной ежегодной независимой вневедомственной аудиторской проверке подлежат следующие экономические субъекты:

- имеющие организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

- банки и другие  кредитные организации;

- страховые организации  и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые  биржи;

- инвестиционные институты  (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

- внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

- благотворительные и  иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

- в уставном капитале (уставном фонде) которых имеется  доля, принадлежащая иностранным  инвесторам.

- объем выручки от  реализации продукции (работ, услуг) которых за год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- суммы активов баланса, которых превышают на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

Обязав вышеперечисленные  организации проводить обязательную аудиторскую проверку, законодатель предоставил им право освободить потраченные на нее средства от налога.

16) Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие).

17) Расходы на канцелярские товары;

18) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

Логично, что расходы  на рекламу не облагаются налогом  при упрощенной системе налогообложения, т.к. с этой суммы уплачивается налог на рекламу. Поэтому данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу.

21) Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом надо отметить, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые  затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с расходами, стоимость  которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Суммы, отраженные в составе  расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

 

2.4. Порядок  признания доходов и расходов

 

Датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в  порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

 

3. Налоговая база и ставка налога

3.1. Налоговая  база

 

Налоговая база представляет собой количественное выражение  объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой  базой является денежное выражение  объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме, тоже признаются объектом налогообложения. В случае, если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Для доходов, полученных в иностранной валюте, никаких специальных норм не предусмотрено. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Однако доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Датой получения доходов  будет день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

3.2. Определение  налоговой базы

 

Для упрощенной системы  налогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов. А если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Все доходы складываются, начиная с первого января.

К расходам, полученным в этом году можно прибавить сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и уменьшить на эту сумму налоговую базу. Непременным условием при этом будет являться одно обстоятельство. Налогоплательщик должен был применять упрощенную систему налогообложения и использовать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в тех налоговых периодах, откуда он берет убытки. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Указанный убыток не может  уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. А также четыре года после этого, т.к. налоговая инспекция может проверить налоговую деятельность налогоплательщика за последние три года.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

3.3. Минимальный  налог

 

Если налогоплательщик применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, то он уплачивает минимальный налог.