Условно-положительное аудиторское заключение

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора  купли-продажи продукции;

- реальность задолженности  покупателей и заказчиков, что  должно быть подтверждено актами  инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 36;

- соответствие записей  аналитического учета по счету 36 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Таким образом, планирование аудита – очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита. План аудита представлен в таблице 11

Таблица 11

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Период аудита с 28.04 по 30.04.2013 г.

Количество человеко часов 72 ч.

Руководитель аудиторской группы Веджатова Э.Л.

Состав аудиторской группы Сейталиева М.Р., Турейко А.В.

Планируемый аудиторский риск 1,5%

Планируемый уровень существенности 1,5%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Предварительный этап	28.04	Веджатова Э.Л.	Договор на проведение аудита	Согласно стратегии
1.1	Знакомство с бизнесом
1.2	Подписание договора	28.04	Веджатова Э.Л.	Договор на проведение аудита	Согласно стратегии
2	Стратегия планирования	29.04	Веджатова Э.Л. Сейталиева М.Р. Турейко  А.В.	Стратегия, план	Согласно стратегии
2.1	Формирование аудиторской группы
3	Аудиторские процедуры
3.1	Изучение уставных документов	29.04	Веджатова Э.Л.	Устав, разрешение, лицензия	Согласно стратегии
3.2	Изучение системы внутреннего контроля	29.04	Веджатова Э.Л.	Приказ об Учетной политике, результаты предыдущих проверок	Согласно стратегии
3.3	Сверка остатков по счету 36 «Расчеты» с покупателями и заказчиками на начало периода	29.04	Веджатова Э.Л. Сейталиева М.Р.	Журнал №3, Ведомость 3.1,Ф1Баланс	Согласно стратегии
3.4	Достоверность отражения в учете операций с покупателями и заказчиками	30.04	Веджатова Э.Л. Турейко А.В.	Журнал №3, Ведомость 3.1, Накладные, счета, счета фактуры, договора заключенные с покупателями и заказчиками.	Согласно стратегии
3.5	Изучение результатов инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками	30.04	Веджатова Э.Л.	Инвентарные карточки, карточки складского учета, Инвентарные описи	Согласно стратегии
3.6	Анализ собранных аудиторских доказательств	30.04	Веджатова Э.Л	Рабочие документы аудитора	Согласно стратегии
3.7	Аналитические расчеты где производится финансовое планирование в будущем	30.04	Веджатова Э.Л	Финансовый план	Согласно стратегии
3.8	Подготовка и подписание аудиторского заключения	30.04	Веджатова Э.Л.	Рабочие документы аудитора	Согласно стратегии

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 12

Тестирование собственного риска аудита расчетов с покупателями и заказчиками ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Факторы риска	Характеристика	Класс риска
Внешние факторы
1.Экономическая ситуация а отрасли функционирования ПАТ «ТД Сельхоздеталь»	Ситуация стабильная, отрасль развивается.	Низкий
2.Зависимость от заграничных  рынков снабжения материальных  ресурсов	Зависимость от внешних поставщиков не присутствует	низкий
3.Зависимость от внешних рынков  сбыта продукции	Зависимость имеет место, но не является главной	средний
Характер деятельности субъекта хозяйствования
4.Зависимость от кредитных ресурсов	Зависимость незначительна	низкий
5.Формы расчетов с поставщиками	Имеют место все формы расчетов с поставщиками	Средний
6.Применяемые формы расчетов  с покупателями	Большинство операций осуществляется по предыдущей предоплате	Средний
Цель стратегии и риски бизнеса
7.Уровень конкуренции	Клиент не экзаменует конкуренции, т.к является лидером в отрасли на действующей территории	Низкий
8.Спрос на продукцию	Пользуется спросом, заказы увеличиваются	Средний
9.Виды деятельность	Нет изменений в видах деятельности	Средний
Результат финансовой деятельности ПАТ «ТД Сельхоздеталь»
10. Текущая ликвидность	Средняя	Средний
11.Финансовый результат деятельности	Стабильно прибыльные результаты	Низкий
12.Вероятность банкротства	Прибыльное, со средним уровнем деловой активноти	Средний
Внутренний контроль и система бухгалтерского учета
13.Распределение обязанностей среди  сотрудников	Совмещение отдельных функций не предусмотрено, бухгалтерия присутствует	Средний
14. Место нетипичных операций	Не стандартные операции не проводятся	Низкий
15. Функционирование системы внутреннего контроля	Контроль осуществляется, несанкционированные операции не проводятся	Низкий

 

По итогам расчета (опросника) получены следующие результаты:

- ответов о присутствии  высокого риска нет;

- 7 ответов свидетельствуют  о присутствии низкого риска;

- 8 ответов свидетельствуют  о присутствии среднего риска

На основании полученных результатов сделаем расчет собственного риска за формулой:

100-(n1*(100:N)+n2*(50:N)) (2.1)

n1 – количество ответов с низким риском;

n2 – количество ответов со средним риском;

N – общее количество ответов.

За ответами с высоким риском расчеты не нужны – риск принимается на уровне 100% (факторы высокого риска)

100-(7*(100/15)+8*(50:15)) =26,7%

Расчет свидетельствует, что аудитор имеет сотрудничество с клиентом ПАТ «ТД Сельхоздеталь» собственный риск которого предворительно им оценен, как низкий – 26,7%

Расчет риска контроля проведем, начиная с предыдущей оценки риска контроля на основании тестирования  (опросника), представленного в таблице 13

Таблица 13

Тестирование риска контроля аудита расчетов с покупателями и заказчиками ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Факторы риска	Характеристика	Класс риска
Факторы системы бухучета, связанные с системой внутреннего контроля
1.Присутствие учетной политики  предприятия	Учетная политика разработана, освещает все аспекты учета	Низкий
2.Форма ведения бухгалтерского  учета	Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной программы (1С предприятие)	Средний
3.Присутствие ревизионной службы	Ревизионная служба отсутствует	Высокий
Система внутреннего контроля
4.Метод управления	Авторитарный	Высокий
5.контроль со стороны органа  управления	Имеет место	Низкий
6.Система разрешения проведения  операций	Санкции руководителя имеют место	Низкий
Оценка системы внутреннего контроля
7.Уровень квалификации сотрудников на уровне исполнителей	Средний, критерии подбора кадров разработаны	Средний
8.Уровень квалификации руководителей	Высокий, имеет место конкурсный подбор кадров, текучести нет	Низкий
9. Обязательность отчета перед  собраниями	Регулярно проводится отчет перед собраниями владельцев	Низкий

 

За итогами расчета риска контроля получены следующие результаты:

- 2 ответа свидетельствуют  о присутствии высокого риска;

- 5 ответов свидетельствуют  о присутствии низкого риска;

- 2 ответа свидетельствуют  о присутствии среднего риска

На основании полученных результатов используя формулу (2.1), проведем расчет риска контроля:

100-(5*(100/9)+2*(50:9)) =33,3%

Подсчеты показали, что риск контроля ПАТ «ТД Сельхоздеталь» предварительно оценен аудитором выше, чем внутрихозяйственный риск и равняется 33,3%

Расчет риска невыявления проведем, начиная с предыдущей оценки риска невыявления на основании тестирования  (опросника), представленного в таблице 14

Таблица 14

Тестирование риска невыявления аудита расчетов с покупателями и заказчиками ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Факторы риска	Характеристика	Класс риска
1.Место предыдущего опыта сотрудничества  с ПАТ «ТД Сельхоздталь»	Опыта предыдущего сотрудничества с ПАТ «ТД Сельхоздеталь» нет	средний
2.Информационное обеспечение проведения аудита	Информационные  системы имеют место, но системы не возобновлены и разрознены	Средний
3.Предоставление клиентом информации  аудитору	Информация предоставлена клиентом в полном объеме, без задержки	Низктий

 

За итогами опроса получены следующие результаты:

- 0 ответов свидетельствует о присутствии высокого риска;

- 1 ответ свидетельствует о присутствии низкого риска;

- 2 ответа свидетельствуют о присутствии среднего риска

На основании полученных результатов используя формулу (2.1), проведем расчет риска невыявления:

100-(2*(100/3)+1*(50:3)) =16,7%

Проведем оценку общего аудиторского риска используя формулу:

АР = СР*РК*РН (2.2)

Где АР – аудиторский риск;

СР – Собственный риск;

РК – Риск контроля;

РН – Риск невыявления ошибок аудитором

АР = 0,267*0,333*0,167 = 1,5%