Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

 

(Финансовый университет)

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

На тему:

 

Условные активы и обязательства в российском учете и МСФО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

Студент группы У3-2

Дузь М.В.

 

Научный

 руководитель:

к.э.н., доцент Бахолдина И.В.

 

 

 

 

 

Москва 2014

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение

Интеграция России в мировую экономическую систему предопределяет необходимость перехода от применения национальных правил ведения бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), одним из принципов которого является принцип осмотрительности. Данный принцип предполагает, что все известные обязательства должны быть обеспечены резервами. В РСБУ в 2010 г. принято новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства». В международных стандартах финансовой отчетности данному вопросу освещает МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».

В данной работе поставлена следующая цель: сравнение существующих способов учета условных активов и обязательств в РСБУ и МСФО, а также выявление их сильных и слабых сторон.

Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:

1) определить цели и задачи  учета условных активов и условных  обязательств;

2) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих учет условных активов и условных обязательств, в том числе правила оценки величины данных статей, правила бухгалтерского и налогового учета в соответствии с российскими и международными стандартами;

3) рассмотреть порядок отражения условных активов и условных обязательств в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета на практических примерах.

Базой для написания работы послужили теоретические положения по РСБУ и МСФО.

 

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА УСЛОВНЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И РСБУ

 

1.1 Экономические и организационные основы учета условных активов и обязательства соответствии с МСФО и РСБУ

Основной целью учета оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов является предоставление пользователям финансовой отчетности достоверной информации по уже существующим или возможным обязательствам организации на отчетную дату и возможным поступлениям экономических выгод. Как бухгалтерский, так и финансовый учета основан на сплошном документировании хозяйственных фактов. На предприятии постоянно формируется упорядоченная, сосредоточенная по различным классификациям совокупность первичных и сводных документов. Однако условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Вследствие этого стоит обратить внимание на учет оценочных обязательств.

Для учета оценочных обязательств может быть использованы первичные документы. С примерами первичных документов учета оценочных обязательств можно ознакомиться в приложении 1. Первичные документы – свидетельства о совершении определенного хозяйственного факта. Для организации учета оценочных обязательств первичные документы могут быть составлены при формировании оценочного обязательства (например, договор на поставку товара, в котором кроме суммы поставки прописан срок и условия гарантийного обслуживания). Часто резервирование определенных сумм отражается на основе бухгалтерской справки или бухгалтерской справки-расчета. А так же при списании в результате осуществления целевого использования зарезервированных сумм и при списании излишне начисленного резерва необходимо наличие первичных документов, подтверждающих фактические расходы организации на урегулирование обязательства (акт о приемке выполненных работ, расходные кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты, товарно-транспортные накладные, договоры, счета-фактуры и многие другие).

Применение регистров позволяет обобщать первичные документы, что дает возможность на другом уровне анализировать информацию о хозяйственных операциях. Взаимосвязанное отражение, группировка и систематизация учетной информации об отдельных объектах бухгалтерского учета обеспечивается бухгалтерскими счетами и двойной записью. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96).

Принцип двойной записи при учете оценочных обязательств реализуется следующим образом: резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 91 и т.д., а списание по кредиту 10, 69, 70, 76 и т.д. Международные стандарты не имеют унифицированного плана счетов, поэтому резервирование тех или иных сумм осуществляется по дебету расходных и затратных счетов, а списание – по кредиту соответствующих расходных счетов.

Оценочными обязательствами могут быть:

• оценочное обязательство по выводу объектов из эксплуатации;
• оценочные обязательства по плановой (предстоящей) реструктуризации деятельности;
• оценочное обязательство по убыточным (обременительным) договорам;
• оценочные обязательства по выплате годового вознаграждения работникам;
• оценочные обязательства по судебным разбирательствам;
• оценочные обязательства по штрафным санкциям и др.

Обязательство по оплате отпускных является оценочным обязательством, так как у организации на каждый конкретный момент времени существует обязательство перед своими работниками в соответствии с трудовым законодательством РФ, однако имеется неопределенность со сроком исполнения и величиной данного обязательства.

Оценочное обязательство по оплате отпускных формируется всеми организациями в обязательном порядке, поскольку на каждую отчетную дату у организации существует обязательство перед сотрудниками по выплате отпускных, в случае ухода сотрудника в отпуск, или компенсации, в случае перехода на другую работу.

Однако на данный момент нет никаких документов, регулирующих конкретный порядок расчета оценочного обязательства по оплате отпускных. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике. При разработке способа формирования оценочного обязательства по отпускам организации следует учитывать:

- количество дней неиспользованного отпуска у работника на каждую отчетную дату;

- среднедневной заработок работника;

- сумму страховых взносов с данных расходов.

По мнению бухгалтеров, организации для формирования оценочного обязательства на оплату отпускных имеют право использовать усредненные значения указанных показателей, при условии их адекватного расчета и не превышении уровня существенности отклонений между усредненным расчетом и точными данными.

В любом случае, выбранный способ формирования оценочного обязательства на оплату отпускных должен соответствовать основной цели создания оценочного обязательства – предоставлять пользователем достоверную информации по уже существующим обязательствам организации перед работниками на отчетную дату.

На каждую отчетную дату оценочное обязательство на оплату отпускных следует корректировать. Перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности должна быть проведена инвентаризация оценочного обязательства на оплату отпускных. В ходе инвентаризации проверяется правильность создания оценочного обязательства, правильность расчета зарезервированных сумм и фактически произведенных расходов, под которые сформировано оценочное обязательство по оплате отпускных. Также по результатам инвентаризации определяется сумма остатков оценочного обязательства на оплату отпускных на конец отчетного года. Организация вправе разработать самостоятельно форму документа по инвентаризации оценочного обязательства и утвердить ее в учетной политике.

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета условных активов и обязательств соответствии с МСФО и РСБУ

Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". Однако необходимо отметить, что учет условных активов и, как условных обязательств, так и оценочных играет важную роль в формировании финансового результата, поскольку позволяет распределить во времени затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

 В соответствии с РСБУ условный актив - это актив, возникающий у организации вследствие прошлых событий ее деятельности, когда наличие у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (не наступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, которые не контролируются организацией.

В соответствии с РСБУ условное обязательство- это обязательство, которое возникает у организации вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, когда существование у организации обязательств на отчетную дату зависит от наступления или не наступления одного ил нескольких будущих неопределенных событий, которые эта организация не контролирует.

В соответствии с РСБУ оценочные обязательства- это обязательство организации с неопределенной величиной и/или неопределенным сроком исполнения. ПБУ 8/2010 фактически закрепляет обязанность по признанию оценочных обязательств в бухгалтерском учете. Виды оценочных обязательств по ПБУ 8/2010 полностью заимствованы из МСФО (IAS) 37, однако, ПБУ не вводит терминологию видов обязательств.

Российское законодательство в этой части с 2011 г. претерпело существенное изменение: новый порядок исчисление условных активов и обязательств, представленный в ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", максимально приближен к позиции МСФО по данному вопросу, а именно: устранены существовавшие терминологические различия в определении оценочных и условных обязательств, уравнены подходы к созданию отдельных видов резервов.

Однако, необходимо обратить внимание на то, что между МСФО 37 и ПБУ 8/2010 существуют различия в оценке условных активов и обязательств.

В РСБУ, в отличие от МСФО, условные активы не подлежат денежной оценке для целей ПБУ 08/01. В российском ПБУ 08/01 более подробно, чем в МСФО 37, рассматривается понятие вероятности. Степень вероятности считается низкой при показателе оценки от 0 до 5%, средней от 5 до 50%, высокой от 50 до 95% и очень высокой при показателе от 95 до 100%. Таким образом, условные активы полежат отражению при вероятности увеличения экономических выгод организации более 50%. Условные активы непрерывно оцениваются с помощью мнения руководителя предприятия, экспертов и опыта аналогичных ситуаций.

ПБУ 8/2010, ориентируясь на положения МСФО (IAS) 37, не содержит в себе жестких правил расчета величины условных обязательств. Определены лишь условия возникновения и признания в учете, указано, как должна определяться их величина согласно интервалам значений. В отличие от требований МСФО, где наилучшей оценкой считается наиболее вероятная величина обязательства, в ПБУ 08/01 даны три способа оценки: путем выбора из некоторого набора значений путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определенного набора интервалов значений. Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего наименьшего значений интервала. Такой подход должен, в первую очередь, нацелить организацию на объективный, самостоятельный выбор правил учета, соответствующих специфике деятельности компании, и на необходимость прогнозирования возможных последствий применения той или иной методики.

Учету условных активов и обязательств посвящен международный стандарт (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы". В стандарте рассматриваются резервы под будущие расходы компании - оценочные обязательства, которые отражаются в разделе "Обязательства отчета о финансовом положении организаций". В соответствии с МСФО условный актив - это возможный актив, возникающий из прошлых событий, и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем организации.

В соответствии с МСФО условное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем предприятия. Также условное обязательство можно определить, как существующее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, т.к. не представляется вероятным, что для его урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды или же величина обязательства не может быть надежно оценена.

Понятия аналогичны, однако МСФО не определяет второй вид обязательства как оценочное, но комментарии, данные МСФО, позволяют отнести данное обязательство к оценочным, что и сделано в ПБУ 8/2010.В соответствии с МСФО оценочные обязательства - это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Оценочные обязательства бывают нескольких видов: