Уставный капитал, учёт его формирования и изменений

Прочие расходы относятся  в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат. Таким образом, не требуется уточнение задолженности учредителя и, соответственно, размера уставного капитала.

 

 

 

 

3. При оплате взноса  ценными бумагами других эмитентов  оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, которой может быть их рыночная стоимость - котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг не производится. В последнем случае в качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг целесообразно использовать размер чистых активов организации - передающей стороны и данные об эмиссии этой организацией ценных бумаг.

Законодательство не ограничивает возможность принятия в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселей, выданных юридическими лицами. Однако следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и с точки зрения экономического смысла данной операции организации целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату.

В бухгалтерском учете  эта операция может быть оформлена  следующей проводкой:

 

Дебет 58 Кредит 76 - на стоимость  полученного векселя в момент его получения.

 

Одновременно делаются проводки:

 

Дебет 51 Кредит 58 - на сумму поступивших  денежных средств в оплату векселя;

 

Дебет 76 Кредит 75, субсчет "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал", - на сумму кредитового  сальдо по счету 76;

 

Дебет 58 Кредит 91 - на сумму  разницы между номиналом векселя  и фактически полученной суммой.

 

Если полученная сумма  меньше номинала векселя (кредитового  сальдо по счету 76), то с задолженности  акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания недоплаченных сумм выставляются претензии или организация обращается с иском в арбитражный суд.

Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (Дебет 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход", Кредит 75) при наличии кредитового остатка на счете 83, субсчет "Эмиссионный доход". Заметим, что в случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации.

 

 

 

4. При оплате задолженности  товарами организации розничной  торговли могут учитывать полученные  товары по продажной стоимости.  При этом разница между продажной  и покупной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Таким образом, в бухгалтерском  учете организаций розничной  торговли в форме акционерных  обществ, учитывающих товары по продажным  ценам, по дебету 41 "Товары" и кредиту 75 должна отражаться стоимость товаров, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться в данном случае как стоимость товаров по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету 41 и кредиту 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не используются.

Оплата взноса готовой  продукцией, товарами отгруженными, дебиторской  задолженностью или выполненными этапами  по незавершенным работам невозможна, так как вышеприведенные термины применяются только в случае, если речь идет о продукции основного производства, то есть оплата взноса готовой продукцией может осуществляться только в организации, которая производит данную продукцию.

Материальные ценности могут быть списаны с этих счетов у передающей стороны, но при этом у принимающей стороны они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов (имеется в виду, что дебиторская задолженность или задолженность по товарам отгруженным должна быть оформлена в виде каких-либо финансовых обязательств).

 

 

5. При оплате взноса  объектами нематериальных активов  должна быть обеспечена возможность  собственника (создаваемой организации)  отчуждать (обособлять) эти объекты от того, кто их передает. Иными словами, объектами нематериальных активов, разрешенными к передаче, могут быть только надлежащим образом оформленные права пользования зарегистрированными ранее объектами (патенты, авторские права, лицензии, свидетельства и т.д.).

Нельзя передавать интеллектуальную собственность как, например, характеристику умственных и деловых качеств  физического лица, осуществляющего  вклад.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Изменение размера уставного капитала предприятия.

 

Изменение размера уставного  капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

 

3.1 Увеличение уставного капитала

 

Увеличение уставного  капитала направлено в основном на то, чтобы привлечь дополнительные средства и ликвидировать разрыв между величиной акционерного капитала и фактическим имуществом коммерческой организации (такой разрыв является весьма убедительным показателем роста прибыли и падающего на акцию дивиденда, что утяжеляет налоговое бремя.)

В соответствии со ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" (в ред. от 27.02.2003) уставный капитал акционерных обществ  может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации) или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.

Решение об увеличении уставного  капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.1 ст.103 ГК РФ) или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принимать такое решение (п.2 ст.28 Закона "Об акционерных обществах").

Дополнительные акции  размещаются между акционерами  без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.

 

 

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

 

1. привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

 

2. направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

 

 

3. получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

 

Во всех случаях записи по увеличению уставного капитала в  учете делают только после внесения соответствующих изменений в  устав общества и после регистрации  решения о размещении акций, посредством  которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.

Если увеличение уставного  капитала происходило в связи  с переоценкой основных фондов (средств), осуществляемой по решению Правительства  Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в соответствии с п.19 ст.217 НК РФ налогообложению не подлежит.

Согласно п.3 ст.28 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал может быть увеличен также  путем привлечения средств за счет продажи дополнительных акций  только в пределах количества объявленных  акций, установленного уставом общества, инвесторам (размещение акций по подписке) либо путем получения дополнительных взносов от акционеров. Допускается размещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.

Оплата дополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций.

В соответствии с п.1 ст.36 Закона "Об акционерных обществах" оплата акций осуществляется по цене не ниже номинальной стоимости этих акций. В п.2 этой статьи указано, что, если дополнительные акции размещаются среди акционеров, имеющих преимущественное право на их приобретение, цена размещения дополнительных акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%. Вознаграждение посреднику за размещение дополнительных акций не может превышать 10% цены размещения акций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Учет увеличения уставного капитала

 

Учредители (участники) организации  могут принять решение увеличить  уставный капитал, например для того, чтобы привлечь дополнительные инвестиционные средства. Операции по увеличению уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете только после регистрации в установленном порядке соответствующих изменений в учредительных документах.

 

Операции по увеличению уставного капитала путем продажи  дополнительных акций в бухгалтерском учете отражаются аналогично операциям по первоначальному формированию уставного капитала:

 

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  
К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного капитала;

Д-т 51 «Расчетные счета», 08 «Внеоборотные активы» и др.  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму поступившего имущества в оплату размещенных дополнительных акций.

 

В аналитическом учете  по субсчетам счета 80 «Уставный капитал» следует отразить движение дополнительно  размещенных акций.

 

Увеличение уставного  капитала акционерного общества путем  конвертации облигаций в акции  в учет отражается:

 

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»  
К-т 80 «Уставный капитал» — на стоимость краткосрочных облигаций, конвертированных в акции;

 

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  
К-т 80 «Уставный капитал» — на стоимость долгосрочных облигаций, конвертированных в акции.

 

На увеличение уставного  капитала за счет имущества акционерного общества направляются средства добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертация всех акций в акции с большей номинальной стоимостью) отражается следующими проводками:

 

Д-т 83 «Добавочный капитал»  
К-т 80 «Уставный капитал» (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);

 

Д-т 84 «Нераспределенная  прибыль»  
К-т 80 «Уставный капитал» (за счет нераспределенной прибыли организации).

 

При этом в аналитическом  учете необходимо отразить изменение доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру.

 

 

 

В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного  капитала в соответствии с законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускается только после его полной оплаты и может осуществляться:

 

• за счет имущества общества;
• за счет дополнительных вкладов всех участников общества; за счет дополнительного вклада отдельного участника общества;
• за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

 

В бухгалтерском учете  операции по увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет внесения дополнительных вкладов  участников или вкладов третьих лиц отражаются:

 

Д-т 51 «Расчетные счета, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.  
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму внесенного вклада (до момента государственной регистрации изменений в учредительных документах);

 

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  
К-т 80 «Уставный капитал» — на сумму увеличения уставного капитала (на дату государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов);

 

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»  
К-т 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. — возврат вклада участника или третьего лица в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала;

 

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы»  
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму признанных штрафных санкций (проценты, упущенная выгода) при невыполнении сроков возврата вкладов в случае несостоявшегося увеличения уставного капитала.

 

 

Увеличение уставного  капитала общества за счет его имущества  осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества) на основании данных бухгалтерской отчетности общества за предыдущий год. Сумма увеличения уставного капитала за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. При этом пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей. Увеличение уставного капитала в данном случае может производиться за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой: