Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие, порядок составления, оценка статей

По  форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы.

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учёта (дебетовые и кредитовые обороты) за отчётный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

 

 

 

3. Правила формирования  статей актива баланса

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Актив баланса содержит 2 раздела:

• I. Внеоборотные активы;
• II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

• III. Капитал и резервы;
• IV. Долгосрочные обязательства;
• V. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива  баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

Далее рассмотрим подробнее  правила составления баланса.

 

3.1. Раздел I «Внеоборотные активы»

По строке 110 «Нематериальные активы» отражается их остаточная стоимость.

К нематериальным активам относят:

- исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

– имущественные права на топологии  интегральных микросхем;

– положительную деловую репутацию  фирмы, то есть разницу между её покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью её чистых активов;

– организационные расходы.

«При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией», [6, п. 41].

По строке 120 «Основные средства» показывают остаточную стоимость основных средств, то есть за вычетом сумм начисленной амортизации.

В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у  организации в собственности, принадлежат  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления. Кроме  того, на этом счёте организации  учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе  у лизингополучателя.

Отметим, что с 2011 года в бухгалтерском  учёте фирмы могут не амортизировать, а сразу включать в расходы затраты на покупку основных средств, которые стоят до 40 000 рублей включительно.

По строке 130 «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса отражаются затраты организации на незавершенное строительство. Показатель этой строки формируется как сумма остатков по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08).

К незавершенным капитальным  вложениям относятся не оформленные  актами приемки-передачи основных средств  и иными документами затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению  в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций).

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором учитываются материальные ценности, предоставляемые арендаторам по договорам лизинга и проката, за вычетом начисленной амортизации по объектам доходных вложений в материальные ценности, учитываемой на отдельном субсчёте счёта 02 «Амортизация основных средств».

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и ценные бумаги других организаций. По этой строке показываются также долгосрочные займы, предоставленные другим организациям.

Напомним, что долгосрочными считаются  займы, предоставленные на срок более 12 месяцев. Если заём предоставлен на меньший срок, то он считается краткосрочным и подлежит отражению по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» в разделе «Оборотные активы».

Сумма предоставленных займов показывается в балансе с учётом процентов, причитающихся к получению по условиям договора.  В этом состоит существенное отличие правил отражения процентов по займам в бухгалтерском и налоговом учёте. Бухгалтер в конце года обязательно должен начислить проценты по правилам налогового учёта. Но прежде чем начислять проценты по займу в бухгалтерском учёте и отражать их в балансе, ему надо проверить, в какой срок предусмотрено начисление процентов по договору займа.

Не относятся к финансовым вложениям  и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счёте 73 субсчёт «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - в составе дебиторской задолженности.

Еще один нюанс - беспроцентные займы. В отношении таких займов не выполняется условие о доходности вложения, поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строкам 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.

По строке 145 Отложенные налоговые  активы отражается остаток по счёту 09 «Отложенные налоговые активы». Под отложенным налоговым активом понимается «та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах», [5, п.14].

Если вычитаемую временную  разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом.

Величина отложенных налоговых  активов у многих организаций  будет невелика. По количественному  признаку существенности этот показатель вряд ли пройдет как существенный. Но он в любом случае является существенным по своему характеру. Поэтому отложенные налоговые активы надо обязательно  отражать в балансе отдельной  строкой. В составе прочих внеоборотных активов их показывать нельзя.

 

3.2. Раздел II. «Оборотные активы»

По строке 210 «Запасы» отражаются сводные  данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211–217.

Данные по строке 211 «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счёту 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

Организация может вести учёт сырья и материалов на счёте 10 «Материалы» по учётным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учётных - на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При таком порядке учета при  заполнении строки 211 к остатку по счёту 10 «Материалы» нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счёту 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учётную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счёту (если фактическая себестоимость материалов ниже учётной).

Строку 212 «Животные на выращивании  и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В  неё записывают дебетовое сальдо по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 «Затраты в незавершенном  производстве» отражается стоимость  продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками. Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам: 20 «Основное производство, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Торговые фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые  относятся к остатку нереализованных  товаров. Если в учётной политике предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счёте 41 «Товары» и показываются по строке 214 баланса.

Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров  нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают  здесь фактическую или нормативную  себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки).

Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена  для отражения продукции (товаров),  выручка от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учёте. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

Источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам: 45 «Товары отгруженные», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (если рыночная стоимость товаров ниже фактической себестоимости).

 Затраты, уже понесённые организацией, но относящиеся к будущим периодам, в бухгалтерском учёте учитываются на счёте 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса.

По строке 217 «Прочие запасы и  затраты» отражают затраты, которые  не были показаны в предыдущих строках  подраздела «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость» по приобретенным ценностям записывается остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это свидетельствует о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету.

В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

Отметим, что «в балансе сумму дебиторской задолженности показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам», [8, с. 35].

Выданные краткосрочные займы (на срок не более года), прочие краткосрочные  финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение - предоставленные беспроцентные займы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.

Остатки денежных средств предприятия суммируются и отражаются по строке 260 «Краткосрочные финансовые вложения». Так, здесь отражают: деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов), то есть дебетовое сальдо по счёту 50 «Касса»; деньги на расчётных счетах в банках (дебетовое сальдо по счёту 51 «Расчётные счета»); деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счёту 52 «Валютные счета»); прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути (дебетовое сальдо по счёту 55 «Специальные счета в банках» и счёту 57 «переводы в пути»), исключение - депозиты, по которым предусмотрено начисление процентов.

В строке 270 «Прочие оборотные активы» указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

3.3. Раздел III. Капитал и резервы.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда, а по полным товариществам и товариществам на вере - величина складочного капитала.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные  в соответствии с установленным  порядком, отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.