Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Апреля 2013 в 10:38, курсовая работа
Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчётности.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: изучить сущность и строение бухгалтерского баланса, рассмотреть классификацию бухгалтерских балансов, а также порядок составления и правила оценки статей.
Введение
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Тема: «Виды бухгалтерских балансов: их функциональное различие, порядок составления, оценка статей » 5
1. Нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса
2. Виды баланса
3. Правила формирования статей актива баланса
3.1. Раздел I «Внеоборотные активы»
3.2. Раздел II. «Оборотные активы»
3.3. Раздел III. Капитал и резервы.
3.4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
3.5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»
4. Правила оценки статей баланса
Заключение
Список литературы
Приложение
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Решение сквозной задачи на примере ООО «Эталон»
Сумма по строке 410 равна сальдо по счёту 80 «Уставный капитал». Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.
Сумма по строке 411 равна сальдо по счёту 81 «Собственные акции». Так как счёт 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением, то есть цифровые значения этой статьи показывается в круглых скобках
Строка 420 «Добавочный капитал» – величина добавочного капитала, который формируется за счёт: дооценки основных средств; эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещённых акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте; целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
«При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации», [4, п. 15]. То есть сумма дооценки будет списана на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счёту 83 «Добавочный капитал».
В группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами за счёт части нераспределённой прибыли.
В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:
- резервы, образованные
в соответствии с
- резервы, образованные
в соответствии с
Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Резервный фонд в создаётся размере, предусмотренном уставом общества, но «не менее 5 процентов от его уставного капитала», [8, п. 1 ст. 35].
Резервный фонд общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей он не может быть использован.
Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счёту 82 «Резервный капитал».
В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) показывается остаток нераспределённой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчётный год и принятых решений по её использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов).
В строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределённой прибыли, учтённой на счёте 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Представляет собой аккумулируемую прибыль, не выплаченную в форме дивидендов и нераспределённой прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков (дебетовое сальдо счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»)), непокрытых средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами или другими источниками, предусмотренными законодательством.
Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.
3.4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчётную дату. В IV разделе отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить ещё какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.
В строке 510 «Займы и кредиты» сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчётного периода процентами.
В этой строке отражается сальдо счёта 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заёмных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.
В бухгалтерском балансе займы и кредиты должны отражаться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Поэтому при необходимости организации должны перевести кредиторскую задолженность из одной категории в другую. Краткосрочными признаются «займы и кредиты, срок погашения по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты», [3, п. 19]. Остальная задолженность считается долгосрочной. Таким образом, если до срока погашения займа или кредита осталось менее 12 месяцев, сумма кредиторской задолженности со счёта 67 переносится на счёт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и отражается в балансе по строке 610 «Займы и кредиты» раздела V «Краткосрочные обязательства».
В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счёт используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухгалтерского учёта. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учёте какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учёте, но в следующих отчётных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учёте.
Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учёте выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.
Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение налогооблагаемых временных разниц и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:
Кредит 77 Дебет 68 субсчёт «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:
Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.
Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и соответственно не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчётный период.
Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.
«При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы», [5, п. 19].
Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:
- у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;
- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы привлечённых средств, не указанные в строке 510 «Займы и кредиты». Это могут быть кредитовые остатки по счетам:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчёт «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).
Строка 590 является итоговой для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Показатель строки 590 формируется как сумма следующих строк баланса:
- 510 «Займы и кредиты»;
- 515 «Отложенные налоговые обязательства»;
- 520 «Прочие долгосрочные обязательства»;
3.5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счёту 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов и займов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация.
Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620 «Кредиторская задолженность», а далее расшифровывается по строкам 621–625.
По строке 621 «Поставщики и подрядчики» показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потреблённые услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи.
По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается информация о расчётах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается информация о суммах задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчётную дату.
По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Суммы единого социального налога отражаются в балансе по этой строке независимо от того, на каком счёте - 68 или 69 учитываются расчёты по единому социальному налогу.
По строке 625 «Прочие кредиторы» записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчётную дату.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» указывается задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам.
«Дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, считаются событием после отчетной даты», [2, п. 10]. При этом в бухгалтерском учёте и отчётности прошедшего года такие события не отражаются. Достаточно в пояснительной записке указать сумму объявленных дивидендов. Дело в том, что решение об использовании прибыли принимается уже после утверждения бухгалтерской отчётности.
Учёт расчётов с учредителями осуществляется на счёте 75 «Расчеты с учредителями». Если же учредителями-акционерами являются работники организации, то начисление дивидендов производится в корреспонденции со счётом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление акционерам (учредителям) дивидендов приводит к возникновению у общества обязанностей налогового агента. Ставка удерживаемого налога на доходы физических лиц зависит от статуса лица, которому производятся выплаты. Важно помнить, что налог на доходы начисляется только при фактической выплате дивидендов, если же дивиденды не выплачены, то и налог не начисляется.
В строку 640 «Доходы будущих периодов переносится кредитовое сальдо по счёту 98 «Доходы будущих периодов». По этой строке отражается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учёту при выявлении недостачи и порчи.
Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов, отражают на счёте 98 «Доходы будущих периодов» использование сумм целевого финансирования.