Виды выборок и методы оценки их результатов используемых для целей аудита

Введение

Актуальность темы заключается  в том, что на сегодняшний день каждое предприятие для проверки и подтверждения правильности годовой  финансовой отчетности вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности предприятия  может быть также проведена по требованию любого из его участников.

Любое предприятие обязано  вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о  своей деятельности в порядке, установленном  в законодательстве. Обязанность  предприятия вести учёт своего имущества  и совершённых хозяйственных  операций, самостоятельно исчислять  и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели  и предприятия, вызвало необходимость  независимого вневедомственного финансового  контроля – аудита. Этим также определяется актуальность темы.

Аудиторская деятельность –  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства  как потребителя информации о  результатах деятельности предприятий.

Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно. Основной принцип аудиторской выборки заложен уже в планировании аудита, в выборе "болевых точек" в ведении учета клиентом.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана  с расчетами в иностранной  валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым  условием для правового обеспечения  ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 14.03.2013) "О валютном регулировании и  валютном контроле", регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской единице.

Основной целью данного  курсового проекта является проведение аудиторской проверки валютных средств  и валютных операций.

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Виды выборок  и методы оценки их результатов используемых для целей аудита.

 

1. Сущность аудиторской выборки.

Аудиторская выборка включена в Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"(Правило (стандарт) № 16) - "аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

При разработке процедур аудита аудиторская организация или  индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских  доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда  вывод аудитора, сделанный на основании  отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской  выборки: либо риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); либо о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля).

Исходя из понимания системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

Аудиторская выборка для  тестов средств внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки). При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств внутреннего контроля и риск необнаружения.

При проведении тестов средств  контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный  с использованием аудиторской выборки, – путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

2. Понятие аудиторской выборки

Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно. Основной принцип аудиторской выборки заложен уже в планировании аудита, в выборе "болевых точек" в ведении учета клиентом.

Объем аудиторской выборки  может быть определен двумя путями:

1) оценочно, основываясь  на накопленном опыте;

2) статистическими методами, основанными на вероятностях  появления ошибок.

При использовании первого  подхода аудитор обычно задает объем  выборки чисто интуитивно, исходя из своего опыта и специфики операций. Например: проверить каждый десятый  документ или операцию, каждый сотый  и т.д.

При использовании статистических методов аудитор сначала определяет необходимую точность подтверждения  информации, а затем по формуле  выборочного распределения Пуассона определяет коэффициент надежности (достоверности) и на его основе производит расчет объема выборки.

 

3. Виды выборок

Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что  все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность  быть отобранными в выборку. Для  обеспечения репрезентативности аудиторская  организация должна использовать один из следующих методов:

а) Случайный отбор. Может  проводиться по таблице случайных  чисел.

б) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная  со случайно выбранного числа.

Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого двадцатого документа из всех документов данной категории), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов).

в) Комбинированный отбор. Представляет собой комбинацию различных  методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация  имеет право прибегать к непредставительной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций, либо при проверке класса операций, по которым установлены  возможные ошибки.

Аудиторская организация  может проверить достоверность  отражения в бухгалтерском учете  сальдо и операций по счетам или  проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов  проверяемой совокупности настолько  мало, что применение статистических методов не правомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем сплошная проверка.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств. Данный стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим выборкам. Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.

 

4. Построение выборки

Аудитор сначала анализирует  конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских  процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких  целей. Анализ характера искомых  аудиторских доказательств и  возможных условий, связанных с  ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что  именно составляет ошибку, и какая генеральная совокупность должна быть использована для выборочной проверки.

Аудитор анализирует, какие  условия представляют собой ошибку, исходя из целей теста. Четкое понимание  того, что составляет ошибку, важно  для обеспечения включения в  прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста.

Например, в рамках процедуры  проверки по существу (такой, как подтверждение), касающейся существования дебиторской  задолженности, платежи, которые покупатель осуществил до даты подтверждения, но которые были получены вскоре после  этой даты аудируемым лицом, не считаются ошибкой.

Запись какой-либо суммы  на неверный аналитический счет, открытый для конкретного покупателя, не влияет на общую сумму, причитающуюся в  виде дебиторской задолженности. Следовательно, было бы нецелесообразно считать  это ошибкой при оценке выборочных результатов данной конкретной процедуры, несмотря на то, что это могло  бы оказывать значительное влияние  на другие области аудита (например, на оценку вероятности совершения недобросовестных действий).

При тестировании средств  внутреннего контроля аудитор обычно проводит предварительную оценку уровня ошибки, которую он предполагает обнаружить применительно к проверяемой  генеральной совокупности, и уровня риска средств внутреннего контроля. Такая оценка основывается на предшествующих знаниях аудитора или исследовании небольшого числа элементов генеральной  совокупности. Аналогично применительно  к процедурам проверки по существу аудитор, как правило, проводит предварительную  оценку уровня ошибки по генеральной  совокупности.

Такие предварительные оценки рекомендуется применять при  организации отбираемой для аудита совокупности и определении ее объема. Например, если предполагаемый уровень ошибки неприемлемо высок, тесты средств внутреннего контроля обычно не проводятся. Тем не менее при проведении процедур проверки по существу, если ожидаемая величина ошибки велика, может оказаться целесообразным провести сплошную проверку или использовать больший объем выборки.

Для аудитора важно обеспечить, чтобы генеральная совокупность была:

а) надлежащей с точки  зрения цели процедуры выборки (что  предполагает анализ направления тестирования). Например, если цель аудитора заключается  в проверке завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность может быть определена как перечень задолженностей кредиторам;

б) полной. Например, если аудитор  собирается отобрать из какой-либо папки  первичные документы для выборочной проверки, нельзя прийти к определенным выводам относительно всех документов за соответствующий период, если аудитор  не уверен в том, что действительно  все документы были подшиты в  папку.