Возникновение аудиторского риска про проверки расчетов по оплате труда

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………стр.2

1. Аудиторская проверка  расчетов с персоналом по оплате  труда………..стр.3

1.1 Планирование аудита…………………………………………………….стр.8

1.2 Проверка расчетов  с персоналом по оплате труда……………………..стр.9

1.3.План проведения аудиторской проверки……………………………..стр.13

2.Возникновение аудиторского риска про проверки расчетов по оплате труда………………………………………………………………………….стр.15

2.1.Составление программы  аудита………………………………………стр.18

2.2 Заключение аудита по проверки расчетов по оплате труда………….стр.18

Заключение…………………………………………………………………..стр.19

Список литературы………………………………………………………….стр.22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

   В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Государство прямо регулирует только размеры минимальной заработной платы. В ведении Правительства России остались также вопросы применения районных коэффициентов к заработной плате и надбавок за стаж работы на некоторых территориях. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

  Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Именно от ее величины зависит уровень жизни населения любой страны. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой и др.) являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

   Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

   Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

  Интересы сторон, участвующих в заключение соглашений и коллективных договоров, являются противоречивыми и разнонаправленными. Работники заинтересованы в заработной плате, достаточной для обеспечения достойного уровня жизни, а также отражающей их социальный статус и ценность для предприятия и общества. Работодатель ориентирован на такой уровень зарплаты и издержек и на оплату рабочей силы, при которой обеспечивается норма прибыли на инвестированный капитал. Органы государственной власти во время переговоров по вопросам оплаты труда ориентируются на ее взаимосвязь с такими социально-экономическими величинами, как прожиточный минимум, уровень инфляции и безработицы, дефицит государственного бюджета, изменения уровня развития производства.

 Актуальна проблема задолженности по оплате труда, которая остается одной из наиболее острых проблем, вызывающих социальную напряженность. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, т.е. при внедрении гибкой оплаты труда, от конкурентоспособности и качества выполняемых работ и от финансового положения общества в котором он работает.

  Целью при написании данной работы ставится изучение и осуществление аудиторской проверки расчетов с персоналом предприятия.

 

 

1. Аудиторская  проверка расчетов с персоналом  по оплате труда

 Целью аудита расчетов  с персоналом является :

- проверка соблюдения действующего законодательства о труде,

-правильности начисления заработной платы и удержаний из нее,

 -документального оформления

- отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

   Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются:

 -штатное расписание,

- положения,

- приказы,

- распоряжения,

- контракты,

- договоры гражданско-правового характера,

- табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы

 - наряды,

- путевые листы,

- листки временной нетрудоспособности,

- исполнительные листы,

- расчетно-платежные,

- расчетные и платежные ведомости,

- лицевые счета 

- налоговые карточки работников,

- авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами,

- акты инвентаризации имущества,

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68,69,70,73,76,91,94 и др.,

- главная книга,

-бухгалтерская отчетность,

- положение об учетной политике предприятия и др.

 Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- Подтверждение первоначальной  оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

- Подтверждение достоверности  производимых начислений и выплат  работникам по всем основаниям  и отражения их в учете;

- Установление законности  и полноты удержаний из заработной  платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

 

- Проверка организации  аналитического учета расчетов  с персоналом по оплате труда  и взаимосвязи аналитического  и синтетического учета;

- Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

  Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.). На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

 

 Достоверность произведенных  работником начислений заработной  платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и  т.д.) проверяется, как правило,  выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.

 

 При повременной  оплате труда выясняется обоснованность  применения тарифных ставок и  соблюдения условий контрактов.

 При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, не оговоренных исправлений.

 Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам.

К ним относятся:

- выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.),

- выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.),

- выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.) и др.

   Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, используемыми для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действовавшему на предприятии; выполняют арифметический контроль показателей.

  Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, взносов в пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам и др.

  Удержания по исполнительным листам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника.

 Далее устанавливается  соответствие указанных в учетных  регистрах схем корреспонденции  счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленное, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

 

Анализируя  расчеты по возмещению работниками  материального ущерба, аудиторы должны выяснить:

- причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроль за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций и др.);

- полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам;

 -соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей.

   По распоряжению руководителя предприятия в целях предотвращения хищений и злоупотреблений взыскание сумм недостачи товарно-материальных ценностей с виновных лиц может производиться не по учетным ценам, а по рыночным ценам с отнесением разницы на финансовые результаты по мере погашения недостачи. Но в любом случае в соответствии с действующим порядком недостача и порча ценностей сверх норм естественной убыли должна возмещаться виновными лицами. На издержки производства могут относиться только суммы недостачи в пределах норм естественной убыли, а недостачи сверх норм должны относиться на убытки только тогда, если виновные не установлены, или во взыскании с них отказано судом. Следует рассматривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм, по распоряжению руководителя за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

 Типичными  ошибками, которые выявляются в  ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат  работникам денежных средств  (положений, приказов, распоряжений  и др.);

- ошибки при начислении  выплат по среднему заработку  (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежащее ведение  учета (неправильная корреспонденция  счетов, расхождение между данными  аналитического и синтетического  учета и т. п.);

- неправомерное списание  потерь от порчи ценностей  сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

 

1.1 Планирование  аудита

 До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

 После заключения  договора на аудиторскую проверку  и перед началом ее проведения  крупные аудиторские компании, использующие  «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным.