Возникновение аудиторского риска про проверки расчетов по оплате труда

Далее со стороны аудитора составляется письмо-обязательство  о его согласии на проведение аудиторских услуг. После составления письма, с согласия двух сторон заключается договор на оказание аудиторских услуг.

 

 Планирование, являясь  начальным этапом проведения  аудита, состоит в разработке  аудиторской организацией общего  плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

 При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

 а) предварительное  планирование аудита;

 б) подготовка и составление  общего плана аудита;

 в) подготовка и составление  программы аудита.

 Расшифровка общего плана аудита:

- Устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

- Проверка соответствия итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию.

 - Ознакомление с расчетами по налогам.

-Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу.

- Проверка соответствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;

 Проверка депонированных сумм по заработной плате.

Аудитор проверяет, как организован  аналитический учет по счету 76, субсчет  «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в  разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

 Расценка правильности ведения  бухгалтерского учета по налогам;

Проверка своевременности представления расчетов (деклараций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уплаты налогов и в полном объеме;

Отражаемые в отчетности суммы  по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и  тождественны.

1.2 Проверка расчетов  с персоналом по оплате труда

 При подготовке бухгалтерской  отчетности могут быть выявлены  и исправлены ранее допущенные  ошибки.

 

 При выявлении ошибок текущего  периода до окончания отчетного  года исправления производятся  записями по соответствующим  счетам учета в том месяце, когда ошибка выявлена. Если ошибка выявлена после отчетной даты, но до утверждения отчетности, порядок исправления зависит от ее существенности. Существенные ошибки исправляются в текущем периоде. Несущественные — в периоде их обнаружения.

 В соответствии со ст. 137 ТК РФ суммы, излишне выплаченные работнику в результате счетной ошибки, могут быть с него удержаны. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Следует учитывать, что ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничения на общий размер всех удержаний. При каждой выплате заработной платы он не может превышать 20%.

 Суммы пособий по нетрудоспособности, излишне выплаченные в результате  счетной (арифметической) ошибки, могут  быть удержаны с получателя.

 Так же как и в случае  с излишне выплаченной заработной  платой, размер удержания за излишне оплаченное пособие по нетрудоспособности не может превышать 20 % (ст. 138 ТК РФ) заработной платы.

 При выявлении фактов недоначисления (недовыплаты) сумм заработной платы следует незамедлительно произвести необходимые начисления (довыплаты).

 Необходимо учесть, что в  соответствии со ст. 236 ТК РФ  для работодателей, задерживающих  заработную плату работникам, предусмотрена  материальная ответственность. Работодатель, задерживающий выплаты, обязан  уплатить работникам денежную  компенсацию (проценты).

 Конкретный размер  выплачиваемой денежной компенсации  определяется коллективным трудовым  договором. Если сумма денежной  компенсации не предусмотрена  в коллективном (трудовом) договоре, проценты должны выплачиваться  в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Сумма компенсации, установленная коллективным (трудовым) договором, не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

 Расходы на уплату  процентов за задержку выплаты  заработной платы не связаны  с оплатой труда работников  и являются санкциями за нарушение  договорных обязательств организации  (нарушение условий трудовых договоров о выплате заработной платы). Поэтому указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных (п. 12 ПБУ 10/99) на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

 Выплата процентов  производится одновременно с погашением задолженности перед работником (ст. 236 ТК РФ).

 Расходы на выплату  процентов включаются в показатель  внереализационных расходов и  отражаются в соответствующей  одноименной строке отчета о  прибылях и убытках (ф. №  2). При этом расходы на выплату заработной платы отражаются в ф. № 2 в составе расходов по обычным видам деятельности (включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие или управленческие расходы).

 Единый социальный  налог и страховые взносы в пенсионный фонд исчисляются согласно ст. ст. 236, 237 главы 24 Налогового кодекса РФ, принятого Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ. Учет осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др. Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия и др.

 По каждому уплачиваемому  предприятием в бюджет и внебюджетные  фонды налогу, сбору и платежу аудиторами проверяется

- правильность определения  налогооблагаемой базы;

- правильность применения  налоговых ставок;

- правомерность применения  льгот при расчете и уплате налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления  налоговых платежей, правильность  составления налоговой отчетности.

 Оценивая правильность  составления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех  установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности.

На должностных лиц организации может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (КоАП РФ ст. 15.11).

 Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

 — искажение сумм  начисленных налогов и сборов  не менее чем на 10%;

 

 — искажение любой  статьи (строки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10%.

 

 Налоговые агенты  обязаны удержать начисленную  сумму НДФЛ непосредственно из  доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (НК РФ п. 4 ст. 226).

  Обязанность по взысканию НДФЛ с физического лица — налогоплательщика возлагается гл. 23 НК РФ на налогового агента. При этом согласно ст. 46 НК РФ сумма неперечисленного налога, а также пени могут быть взысканы с налогового агента в бесспорном порядке. Поэтому, поскольку работник состоит в штате организации и ему выплачивается заработная плата, организации следует удержать сумму налога при выплате заработной платы за следующий месяц либо предложить внести сумму налога в кассу, а затем организация должна перечислить налог в бюджет.

 

1.3.План проведения аудиторской проверки по оплате труда с персоналом 
 Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных. 
           При обнаружении несоответствий необходимо установить причину расхождений. Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке.  Рассмотрим схему проверки достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда:         

 
                                           
2.  Возникновение аудиторского риска при проверки расчетов по оплате труда. 
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. 
Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. 
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР). 
Формула факторной модели: 
ВР · РК · РН = ПАР (2.1), 
где внутрихозяйственный риск (ВР) — 60%; 
риск контроля (РК) — 50%; 
риск необнаружения (РН) — 10%; 
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%. 
Так как аудиторский риск невысок, аудитор может считать план приемлемым. 

2.1. Составление программы аудита 
 Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Расшифровка программы  аудита:

1) Проверка соответствия  организации синтетического и  аналитического учета требованиям налогового законодательства по начислению и удержанию заработной платы;

2) Рассмотрение всех  налогов, плательщиком которых  является проверяемая организация,  с уделением особого внимания  тем удельный вес, которых наибольший  в общей величине уплачиваемых организацией налогов;

3) Уточняют базу налогообложения  для определения единого социального  налога (по социальному страхованию,  пенсионному обеспечению, медицинскому  страхованию).

4) Ознакомление с актами  по результатам проверок организации со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями)

5) Проверка полноты  и правильности определения облагаемого  оборота;

6) Оценка правильности  применения ставок налогов и  других платежей;

7) Проверка обоснованности применения налоговых льгот;

8) Проверка соответствия  организации синтетического и  аналитического учета требованиям  налогового законодательства.

 
Программа служит подробной инструкцией  и является средством контроля качества работ. Рассмотрим программу аудита расчетов по оплате труда на примере ОАО «Арслан»: 

Проверяемая организация	ОАО «Арслан»
Период аудита	с 06.02.12 по 21.02.12
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И., Скворцов  М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)

 

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений  законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления  работников (прием и увольнение)	06.02.12	Попова Н.И.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки