Выбор учетной политики организации

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

В основу учетной политики организации должны быть положены следующие допущения:

• имущественной обособленности — реализуется в правилах отражения имущества, принадлежащего организации по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, на балансовых счетах и признания его в бухгалтерском балансе, а имущества, не принадлежащего организации по указанным правам, — на забалансовых счетах и раскрытия информации о нем за пределами бухгалтерского баланса, справочно. Тот же принцип применяется при учете и отражении в балансе обязательств организации;

непрерывности деятельности — предполагает, что организация нормально работает, собирается продолжать свою деятельность в будущем и не планирует сокращать или прекращать ее либо ликвидироваться;

последовательности применения учетной политики — сопоставимость данных бухгалтерского учета и отчетности за разные отчетные периоды, например за ряд лет. Это необходимо для того, чтобы пользователи могли оценить динамику финансового положения и результатов деятельности организации;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому доходы и расходы организации признаются в том отчетном периоде, когда они фактически имели место, а не в момент оплаты.

При формировании учетной политики организации должны неукоснительно соблюдать ряд требований и правил, которые к ней предъявляются. При формировании учетной политики каждая организация должна неукоснительно выполнить следующие требования:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности и недопущения задержки отражения информации в бухгалтерском учете);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности);

осмотрительности (осторожности, консерватизма);

приоритета содержания перед формой, т. е. факты финансово-хозяйственной деятельности должны отражаться в соответствии с их экономическим содержанием;

непротиворечивости, т. е. показатели бухгалтерской отчетности должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.

Выбранная учетная политика должна быть единой для юридического лица, т. е. применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.

Данные требования следует учитывать при разработке учетной политики дочерними и зависимыми обществами.

При формировании сводной бухгалтерской отчетности, организации, ответственные за ее составление, собирают данные своих дочерних и зависимых обществ, предварительно установив объем представляемой этими обществами бухгалтерской отчетности и необходимой дополнительной информации.

Методическая часть учетной политики включает те правила бухгалтерского учета, по которым организация вправе выбирать из нескольких, утвержденных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету.

При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т. д.

В технической части учетной политики утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы и формы для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок ведения инвентаризации актов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля хозяйственных операций;

методы исчисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

порядок отнесения к основным средствам;

метод списания материально-производственных запасов;

порядок учета общехозяйственных расходов;

порядок учета в филиалах;

способ признания коммерческих расходов;

способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения;

методика корректировки себестоимости при определении выручки для целей налогообложения по методу начислений и кассовому методу;

правила оценки статей бухгалтерской отчетности;

другие решения, необходимые для организации учета (например, определены состав расходов будущих периодов, срок их списания, а также схема распределения таких расходов между различными объектами.

Организационная часть учетной политики включает в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации (отраслевые особенности, организация бухгалтерской службы, формы учета, порядок составления отчетности и др.).

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с п.12 ПБУ 1/2008 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

 

Если в организации бухгалтерия выделена в отдельную службу, в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение. Бухгалтерская служба организации, являющаяся самостоятельным структурным подразделением, подчиняется главному бухгалтеру.

Если по каким-либо причинам в организации меняется форма организации бухгалтерской службы, приказом руководителя организации в учетную политику вносятся соответствующие корректировки, которые в данном случае не будут являться изменениями этой учетной политики.

2.Выбор формы учетной  политики организации

2.1. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учёта

 

Формы первичных документов. В ПБУ 1/2008 указывается, что при формировании учетной политики должны быть утверждены:

- формы первичных учетных документов;

- формы регистров бухгалтерского  учета;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от  имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

• личные подписи вышеуказанных лиц.

Разработка рабочего плана счетов. В организациях для бухгалтерского учёта хозяйственных операций применяется План счетов, утверждённых Минфином РФ в составе Инструкции по бухгалтерскому учёту1. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. На основе системы субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учёта. Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

- журнально – ордерная;

- мемориально – ордерная;

- упрощенная;

- автоматизированная.

Организация бухгалтерского учёта. Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о том, как нужно вести учет. Руководитель организации может, исходя из объема учетной работы, зависящих от различного рода факторов:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
•    вести бухгалтерский учет лично2.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчётности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Система внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроля. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учёта, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции. Внутренний контроль в организации может проводить ревизионная комиссия, отдел внутреннего аудита, либо конкретный работник.

 

     2.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учёта

 

Состав информации по основным средствам. В составе информации об учётной политике по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация:

• о выбранных способах начисления амортизации;
• о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
• о способах оценки основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту;
• о принятых сроках полезного использования объектов;
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды.

Амортизация объектов основных средств производится по одному из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)3. При составлении учетной политики по учету основных средств необходимо закрепить несколько основных моментов. Условия принятия основных средств к бухгалтерскому учету в качестве основных средств определены в п. 4 ПБУ 6/01. Но, даже если объект полностью им соответствует, у организации есть возможность учесть его в составе материально-производственных затрат и списать всю стоимость единовременно в момент введения в эксплуатацию. Так позволяет поступить п. 5 ПБУ 6/01 при выполнении одного условия. Стоимость основного средства должна быть в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу. Таким образом, организация самостоятельно принимает решение, как она будет учитывать данные активы: в составе основных средств или материально-производственных запасов. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.