Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках

№ п/п

Нормативно-правовой акт

Расшифровка

1

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ

Он является основным правовым актом, непосредственно регулирующим организацию и ведение учета в России. В нем же выделена глава «Бухгалтерская отчетность», где описаны общие положения в отношении бухгалтерской отчетности, и, в частности, раскрывается ее состав, где мы и видим первое упоминание о бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках;
• Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• Аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
• пояснительной записки.

2

Положения по бухгалтерскому учету

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) определены как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. ПБУ призваны конкретизировать отдельные статьи и положения Закона «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

3

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

В Положении, в частности, описаны основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, требования к ней.

Например, указано, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Также здесь освещен порядок представления бухгалтерской отчетности.

4

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н

Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

При этом рассматриваемое Положение дает уже более детализированное описание требований к отчетности.

В частности, в главе 4 рассмотрено содержание бухгалтерского баланса предприятия в виде наглядной таблицы.

В главе 5 расшифровано содержание отчета о прибылях и убытках.

5

Методические рекомендации

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать Положения в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

6

Приказ

«О формах бухгалтерской отчётности организаций»

от 02.07.2010 №66н

Министерство финансов периодически издает приказы, содержащие рекомендации по формам отчетности и их заполнению, разработанные в развитие ПБУ 4/99.

Например, в Приказе Минфина №66н утверждены, в частности, новые формы бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Также в этом приказе установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчётов.

Кроме того, организации – субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчётность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

7

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (Приказ от 31 октября 2000 г. № 94н)

С помощью Плана счетов результаты хозяйственных операций группируются по счетам бухгалтерского учета и эта группировка впоследствии помогает корректно составить отчетность.

Бухгалтерский баланс

Отчет о прибылях и убытках

Состав отчетных форм разнообразен, однако основную смысловую нагрузку для характеристики имущественного и финансового положения предприятия без сомнения несет баланс. Среди отчетных форм бухгалтерский баланс является  наиболее информативной формой, которая несет наибольший информационный потенциал, кроме того его показатели используются для расчета большинства аналитических коэффициентов.

 Современное  содержание  актива  и  пассива  ориентировано  на  предоставление  информации  ее  пользователям,  прежде  всего  внешним  пользователям.  Отсюда  высокая  степень  аналитичности  статей,  раскрывающих  состояние  дебиторской  и  кредиторской  задолженности,  формирование  собственного  капитала  и  отдельных  видов  резервов,  образованных  за  счет  текущих  издержек  или  прибыли  предприятия.

  Внутренние  взаимосвязи,  свойственные  балансу,  имеют  место  независимо  от  степени  удовлетворения  в  информации  пользователей  и  сводятся  к  следующему:

• Сумма  всех  разделов  актива  баланса  должна  обязательно  быть  равна  сумме  итогов  всех  разделов  пассива,  что  связано  с  сущностью  самого  баланса;
• Размер  собственного  капитала превышает   величину  внеоборотных  активов .  Такой  вывод  не требует  доказательств,  поскольку  принято  считать,  что  основная  деятельность  субъекта  невозможна  без  наличия  оборотных  активов.  Поэтому  состав  собственного  капитала  всегда  предполагает  формирование  движимого  и  недвижимого имущества.         Весь  вопрос  лишь  в  том,  что  отраслевые  особенности  оказывают  различное  влияние  на  соотношение  указанных  частей  имущества;
• Исходя  из  предположения,  что оборотные активы  в основном  приобретаются за  счет  собственных  источников,  их  величина при  нормальных  условиях  функционирования  организации,  должна  быть  больше  суммы  заемных  средств.
• Строение  баланса  раскрывает  высокую степень аналитичности.  Это позволяет установить  взаимосвязь между отдельными  его статьями  по   активу  и пассиву,  а,  следовательно,  и источники покрытия  отдельных видов имущества.  Например,  источниками покрытия  долгосрочных  и  краткосрочных  финансовых  вложений  являются   средства  различных  фондов  специального  назначения  и  оценочных  резервов.

      Для  оценки  реальных  аналитических  возможностей  необходимо  знать  ограничения  информации  представленной в балансе:

• Баланс – это свод  моментных данных  на  начало  и конец отчетного периода,  то  есть в нем фиксируются сложившиеся к моменту его составления итоги хозяйственных операций;    
• Отвечает  на  вопрос: «Что  представляет  собой  предприятие  на  данный момент?»,  но  не  отвечает  на  вопрос: «В  результате  чего  сложилось  такое  положение?»;
• Заложенный  в нем принцип использования исторических  цен приобретения  оборотных активов существенно искажает  реальную  оценку  имущества  в  целом.

      Самый  общий  обзор  содержания   бухгалтерского  баланса,  при  определенных  его  ограничениях,  предоставляет  большую  информацию  ее  пользователям  и  определяет  основные  направления  анализа  для  реальной  оценки  финансового  состояния:

• Анализ финансового  состояния   на краткосрочную  перспективу   заключается  в  расчете   показателей  оценки  удовлетворенности   структуры  баланса (коэффициент   ликвидности,  обеспеченности  собственными  средствами  и  способности  восстановления (утраты  платежеспособности);
• При  характеристике  платежеспособности  следует  обратить  внимание  на  такие  показатели,  как  наличие  денежных  средств  на  расчетных  счетах  в  банках,  в  кассе  организации,  убытки,  просроченная  дебиторская   и  кредиторская  задолженность,  не  погашенные  в  срок  кредиты  и  займы;
• Анализ  финансового  состояния   на  долгосрочную  перспективу   исследует  структуру  источников  средств,  степень  зависимости   организации  от  внешних  инвесторов  и кредиторов;
• Анализ  деловой  активности  организации.

     Таким образом, важнейшим источником информации является баланс предприятия. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятия обоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложений капитала и размере финансового риска.

       Одним из основных принципов составления баланса является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризации расчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.

Таким образом, бухгалтерский баланс –  завершающий этап учетного процесса на предприятии. В нем отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. В отчете приводятся данные о доходах и расходах организации, ее финансовых результатах за отчетный год. Данные отчета представляются нарастающим итогом с начала года исходя из оборотов по соответствующим счетам (субсчетам) учета.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности организаций, дополняющая и развивающая данные, представленные в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата. Если баланс образно можно представить как моментальную фотографию финансовой структуры организации, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной ее деятельности за отчетный период. Баланс может показать, насколько финансово здорова организация, а отчет о прибылях и убытках может ответить на вопрос: «Сколько денег зарабатывает организация?». Помимо этого отчет обеспечивает информационную основу для прогноза будущей прибыли.

Основные особенности составления отчета о прибылях и убытках:

• Все данные приводятся нарастающим итогом с начало года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным период предыдущего года;
• Не следует засчитывать суммы прибыли в счет убытков и наоборот (кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету);
• Отрицательные величины и те суммы, которые бухгалтер должен вычесть, записываются в круглых скобках.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить Отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Пять экономических принципов составления Отчета о прибылях и убытках:

• Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
• Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
• Детализация затрат по функциям управления – производство, управления и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
• Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду причины их появления (принцип периодизации);
• Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).